浅谈新准则对公司损益的影响2

【摘要】2006年初，财政部陆续发布了1个基本准则，38个具体准则。加快了我国财务会计报告国际趋同的步伐，彻底打破与国际会计语言上的“壁垒”。 一定程度上消除了对外引资和实施开放战略的障碍。新会计准则是中国融入全球化经济的制度保障，新准则将使上市公司的财务信息质量和透明度进一步提高，会计 信息的可靠性、相关性和可比性将增强，不可避免地将对2006年上市公司的损益产生一系列的影响，以致于对整个国家的经济状况都将产生潜移默化的影响。
一、市场经济和经济全球化，需要与国际趋同的会计准则
2006年2月15日，财政部发布了39个会计准则，44个审计准则。加快了我国的财务报告准则与国际财务报告准则趋同的步伐。国际趋同有助 于外国投资者准确理解国内上市公司的盈利能力、经营状况、现金流量，增加财务信息的透明度与可信性，大大降低境外资本进入内地的风险；对我国企业到境外融 资，使用与国际会计趋同的准则体系编制财务报告，可以减轻会计报表的转换成本，同时也能避免由于不熟悉国际会计准则而产生的经营管理方面难题；准则的批量 发行代替以往的单个发行，更有利于会计报告的整体协调和会计人员的集中学习领会。新会计准则中的原则性规定在具体应用时，需要会计人员大量地运用职业判 断，这就对财务人员的业务素质提出了较高的要求。2006年是会计人员最忙碌的一年，无论对公司管理层、财务主管、会计人员、审计人员、甚至会计信息使用 者，尤其是对注册会计师要用新准则审计上市公司的2007年报，用旧准则审计中小公司的2007年报。因此，必须对新旧准则非常熟悉，充分估计新准则将给 公司带来的影响。
二、基本准则对损益的影响
发布的一项基本准则，改变了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义和确认条件，公司必须在同时既符合定义又符和确认条件的情况下， 才可确认相关的会计要素。会计要素计量的方式由单一历史成本计量改为采用历史成本、公允价值、现值、可变现净值、重置成本五种计量方法。这将对会计要素的 确认与计量等产生一系列的连琐反应，在改变公司资产、负债及利润总量的同时，公司的大多数业务核算都会发生变化。
三 、存货准则对损益的影响
新准则缩小了公司存货发出可供选择方法的范围 ，规定公司不得采用后进先出法确认发出存货的成本，而改为先进先出法、个别计价法、加权平均法三种方法确认发出存货的成本。这将导致一些行业在原材料价格 不断下降的行情下 ，由于库存的原材料、商品的进价成本高 ，导致主营业务成本提高，公司在2006年的损益将减少，如家电行业 。而有的行业原材料的市场价格大副度上升，如有色金属类公司，由于库存原材料的成本低，公司2006年的销货成本低，年终计算的损益则增加。
低值易耗品和包装物的摊销方法也只有一次摊销法和五.五摊销法两种，以往公司采用的分期摊销法的摊余价值可能在2006年一次摊入有关的成本费用，这将减少2006年的损益。
四、长期股权投资准则对损益的影响
长期股权投资规定，当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，改变了旧准则“在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积”的处理规定，将其差额计入损益，这将增加公司的利润。
五、固定资产准则对损益的影响
固定资产准则要求公司对固定资产使用寿命、折旧方法及预计净残值的改变都作为会计估计变更处理，且至少每年复核一次。当使用寿命预计数及预计 净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的使用寿命与净残值。虽然准则仍然要求公司只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，才能调 整固定资产折旧方法。但是由于固定资产的金额基数比较大，公司只需通过对使用寿命的调整，就能实现对经营业绩进行一定程度调控的目的。而且准则要求，固定 资产使用寿命、折旧方法、预计净残值的改变都采用未来适用法，不用追溯调整。
固定资产准则规定，计提的减值准备不得转回。但当影响固定资产价值减损的因素消失，固定资产价值得以回升，不准转回已计提的固定资产减值， 显然与新准则中普遍应用的公允价值有些相悖之处，使整个准则体系看来有些不协调，而且如果固定资产被处置后，已计提的资产减值准备如何处理？准则中并未说 明，如果处置后作为处置损益处理，不能转回的规定就显得意义不大了。资产减值明确规定，固定资产、无形资产及其他资产等长期资产的减值损失，一经确认不得 转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。而且，在确定资产的可收回金额时，准则中的方法看起来很有道理。例如，预计资产未来现金流量的现值一项内容， 就目前的中国现实情况来看，具体操作起来难度还不小。资产减值准备计提后不能转回，虽符合监管当局防止公司采用“大量计提、巨额转回”的手段通过报表创造 利润，防止虚假财务信息的原则。但是公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。因不得转回计提的资产减值，则调增利润的途径被截断，调 减后若资产增值，只能在最终转让时确认，减值准备的双向调节利润功能将会削弱。
六、房地产投资准则对损益的影响
有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续取得的上市公司，可以采用公允价值模式进行后续计量。允许公司公允计价的投资性房地产，在国家 控制房价的上升速度，加征税费的背景下，肯定了资产增值对房地产公司价值的贡献，与以往利用资产重估来分析房地产公司的价值相似。同时笔者认为，在评估房 地产公司的价值时，应该更加关注房地产公司的经营模式。作为单纯的开发性公司，虽然利润的增长速度要快过单纯的收租公司，但公司为维持业绩增长而扩大投资 所面临的资金压力很大，开发性房地产公司要进行资质认证，达不到一定资本金数量的公司将受限制。而收租类公司虽然投资回报期较长，但有稳定的现金流入，享 有资产增值的长期收益。因此房地产开发公司拥有一定比例的收租物业，在经营模式上，比单纯开发性公司或单纯的收租公司更有优势。
对于以公允价值计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础，调整其账面价值，减值准 备将不再适用。公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，由于可能每年房地产重估都增值，以其公允价值反映其账面价值，将直接提高公司的净资产，房地产 公司的业绩将获得提升。
七、无形资产准则对损益的影响
对无形资产入账价值的确认，也有新的规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段的支出，研究和开发过程中的费用支出 不是全部费用化，而采用研制过程中的费用计入损益 ，开发过程中的费用符合确认条件可计入无形资产价值予以资本化，这将会减少计入当期损益的数额 ，而且无形资产的摊销不再限于直线法，并且对摊销年限也不再固定。因此，公司还能通过调节无形资产的摊销年限的方法来调节利润。
八、债务重组、非货币资产交易准则对损益的影响
公允价值是新准则最大的亮点。公允价值如何获取，也是最大的难点。债务重组将原来放弃使用的公允价值，重新恢复使用。债务人以非现金资产、债 务转为资本，修改其他债务条件等重组方式，大量使用公允价值计量，而且允许将债务重组收益和转让资产收益计入营业外收入对一些无力偿债的公司，被豁免的全 部或部分债务而产生的收益直接计入利润表，将大大提高每股收益。改变旧准则不确认债务重组收益，将其债务重组收益计入资本公积的处理方式。这样的处理会增 加公司的利润。
非货币资产交换，运用公允价值来计量。新准则以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损 益，由此将产生利润，非货币资产交易（资产评估升值可以确认为收益）客观上也给上市公司增加了调节利润的空间。而旧准则的基本原则是以换出资产的账面价 值，加上相关的税费作为换入资产的入账价值，基本不产生利润。这也加大公司的利润。
对于一般流动资产，公司仍可能利用减值准备对利润调减，上市公司仍可应用存货、应收账款的减值来进行赢余调节。
九、首次执行会计准则对损益的影响
对首次执行会计准则的公司，将调整有关报表的期初留存收益，如，长期股权投资的尚未摊销的股权投资差额应全部摊销，并调整期初留存收益等一系列的准则，都需调整期初留存收益，这都将对公司损益产生影响。
十、准则对公司股价的影响
新准则的实行是否会对公司的股价产生影响？公司的股价是由投资者对公司未来的预期现金流入以及因承担投资风险而期望的投资报酬决定的。会计政 策的变更，只是影响会计利润，只是公司的隐性价值显性化，而不影响公司现金流入以及投资者短期内对公司的信心，则对公司的股价就应该不会产生较大的影响。 因此，上市公司启用新会计准则前后两阶段的利润的波动不会明显影响到公司股价。
虽然新会计准则使得上市公司的财务报告更可信，但仍有较大的利润调节空间，从一定程度上增加了调增利润的机会。新会计准则中，对许多会计业 务都将以公允价值来计量，并且多项资产公允价值的变动将通过损益反映出来，因此人们普遍认为，多数公司目前以历史成本计量的资产其账面价值普遍低于其公允 价值。因此，笔者认为采用新会计准则后，上市公司整体业绩会有一定程度的上升 。