对银行会计信息质量的认识与思考1

对银行会计信息质量的认识与思考
时间：2006-02-20　　蒲春兰 马俊
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会计信息是会计发展史上的又一次革命，将对会计理论及会计实践产生深远的影响。作为会计工作生命的会计信息质量，必须下大力气抓好。
对会计信息质量问题的深层次认识
会计信息质量问题，人们普遍认为是会计部门和会计人员的事。这种认识是片面的。影响会计信息质量问题是一个综合性因素，既有会计人员的因素，也有相关人员的因素，还有机构负责人的因素；既有内部运行模式的因素，也有外部环境的因素。
人员因素
会计人员：会计的功能决定了各项业务活动，最终都要通过会计核算来完成，通过会计报表提供业务发展和经营业绩的信息资料，通过会计监督和检查落实其合法合规性。因此，会计人员是会计信息的生成者、提供者、监督者。因而会计人员是决定会计信息质量的关键因素，会计信息质量是会计工作的生命，关系到会计工作本身的评价问题。一是受会计人员业务素质的影响，有的会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练，如存在会计科目核算不准确、会计报告编报的技术错误；二是受会计人员的职业道德水准的影响，实事求是、如实反映情况是会计人员职业道德的基本规范，有的会计人员不讲职业道德，随意反映各项经济业务；三是受会计人员法制观念的影响，有的会计人员不知法不懂法，造成违法，有的会计人员知法懂法，但因碍于情面，怕打击报复而弄虚作假，使自己陷入违法的境地，造成会计信息失真。
相关业务人员：各项业务都要通过会计核算加以反映。因而会计信息质量还受各项业务活动的合法合规性以及提供核算资料真实程度等方面的影响。一是违法经营、帐外经营，导致会计人员的违规核算、帐外核算；二是对不良贷款认定真实与否，影响会计信息质量；三是财务指标的完成程度，存款、中间业务的完成程度等利益驱动，影响会计信息质量。在此不再一一列举。
机构负责人：在各项考核指标体系下，一些机构受自身利益驱动的影响，调帐、调表、调数的现象仍然不同程度地存在。这种“三假”现象，从表面上看是会计人员所为，其实根源却在机构负责人身上，会计人员在机构负责人的指使下为了小集团利益所为，从而造成会计信息失真。
内部运行模式因素
会计信息质量问题，除了人员因素外，还有现行建设银行运行模式上的问题——政出多门，数出多门，管理层次多。就政出多门来看，会计帐务处理，会计部门在发核算规定，计财部门也在发核算规定，其结果可能造成相互脱节，影响会计信息质量。就数出多门来看，如同样是存款指标、贷款指标，在会计试算平衡表中有，而在有关部门又在统计上报，其结果造成数字与数字不衔接，甚至出现矛盾。其中有未与会计报表核对的原因，也有信息标准不统一、可比性差、可用性不强等问题。又如，同样是不良贷款剥离的有关数字，信贷经营部门、计财部门、会计部门都在上报，其结果是数字与数字对不上，给资金清算等方面带来极大的影响。2000年决算，会计部门有试算平衡表，计财部门也有试算平衡表，其格式不一样，编制结果有的行也不一样。就管理层次来看，总行管辖一级分行、一级分行管辖二级分行、二级分行管辖支行，支行下面还有分理处、储蓄所，而数字编报基本上也是采用这样的模式，有层层改数的“土壤”，使会计信息质量下降，甚至失真。就管理体制来看，会计人员受本机构负责人的领导，其经济利益直接由其掌握和规定，也是影响会计信息质量的重要原因。
外部环境因素
从会计工作的社会大环境来看，随着社会主义计划经济向市场经济的转变，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换的过程中，社会经济环境趋于复杂，许多认识和做法需要在探索中逐步深化，法制法规不完善，如原《会计法》，将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体，甚至赋予会计人员“双重身份”，实际上造成了多重主体、无人负责。又如原制度执行贷款利息逾期三年后才能作为表外利息，制度规定不符合银行的实际情况，影响了银行执行制度的可行性。与此同时，会计环境千变万化，经济事项的不确定性日益增多，会计处理对象日益复杂，而制度和规范却日趋简化，影响会计信息质量。另外，社会不正之风涉及社会各个领域，在各种假冒伪劣商品不断充斥市场的同时，会计工作的虚假行为也悄然兴起，或多或少的波及到建设银行，造成会计信息质量不高甚至虚假。
提高会计信息质量问题的多方位思考
基于以上会计信息质量问题的深层次认识，笔者认为，解决会计信息质量问题是一项复杂而庞大的系统工程，必须采取多方位综合治理的办法来解决。
各项业务开展以法律法规为准绳，强化对经营者的约束，依法经营，不做违规业务，提供真实的核算凭据，是提高会计信息质量的前提和保证各项业务都要通过会计核算反映出来，因而只有依法经营各项业务，不做违规业务，提供真实的核算凭据，这是保证会计信息质量的前提和保证。有的行经济活动的有关情况不通过大帐核算，主要是为了掩盖违规经营和私设“小金库”，有的行违规经营，为了掩盖事实真相，通过会计核算弄虚作假，有的行为了完成有关考核指标，提供虚假的凭据给会计人员记账。这些都严重影响会计信息质量。因此，为了从源头上提高会计信息质量：一是要强化经营者的法制意识，知法懂法守法，按照《商业银行法》经营业务，按照业务授权进行经营活动，严禁超业务范围、严禁违规经营、严禁帐外经营；二是树立统一法人观念和全局观念，强化对经营者的约束，坚决克服自身利益驱动的影响，决不能把会计信息作为完成考核任务的“调节器”；三是明确责任主体，对于违规经营、帐外经营以及提供虚假凭证和调数、调帐、调表的问题，如果主要看作是会计人员的责任，那就是本末倒置，当然会计人员有不可推卸的责任，但责任主体应该是机构负责人以及业务部门，这一点在有关制度应该明确，决不能使指使者不了了之，执行者身受其害；四是加大执法力度，对问题较多的行要重点检查，采取处罚措施，对问题严重的行，一经查实，严肃处理，决不能姑息迁就，对违反国家法律的，移交司法机关处理。彻底铲除会计信息失真的“土壤”，保证会计信息质量的真实、完整。
会计人员以提高素质为前提，以诚信为本，遵守准则、制度，实事求是，不做假帐，是提高会计信息质量的关键所在会计信息是通用的国际商业语言，各项经济业务都要通过会计这一“关口”，会计工作就是要把住这一“关口”，这是提高会计信息质量的关键所在。许多银行之所以走到崩溃边缘，甚至沦落到破产的境地，一个重要的原因是失去了对真实的会计信息的追求。就会计方面来说，一是要提高政治业务素质，认真学习并坚决贯彻执行党和国家的方针政策，坚定正确的政治方向，遵守职业道德，熟悉《会计法》、《会计准则》以及《会计核算制度》，尤其要对变化了的规定、新的规定吃透精神，正确使用，为提高会计信息质量提供政治业务保证；二是从法规上明确授予会计人员独立行使职权的职能，现在许多会计人员面对指使难以抵挡，没有起到“闸门”作用，关键是会计人员不独立行使职权，为此要在法规上确立独立行使职权，不受任何干涉的规定，为提高会计信息质量提供组织保证；三是以诚信为本，实事求是，正确使用会计科目，依法编制会计凭证，完整登记会计帐簿，如实编报会计报表，真实地反映各项经济业务情况，自觉抵制各种违规行为，不搞假数字、假报表、假帐簿，为提高会计信息质量提供执行保证；四是对有法不依、知法犯法者要从重从严处理，真正做到执法必严，违法必究，同时在核算环节上划清会计责任，制定相应的会计责任追究制并组织落实，为提高会计信息质量提供落实保证。
内部运行模式改革以减少层次环节为手段，政出一家，数与数核对，实现数据共享，实行会计负责人委派制，是提高会计信息质量的重要措施现行会计信息的政出多门、数出多门以及层层上报不能不说是一大弊端，那么怎样来进行改革才能提高会计信息质量呢？一是以科技为依据，减少上报层次，减少上报环节，使层层不能改数，按会计总帐的本来面貌反映；二是涉及到会计核算方面的规定，必须由会计部门一家来出台政策，做到规定的统一性和衔接性；上报的数据，要以会计总帐为准，并严格按照一、二级科目由一家上传，不能满足业务需求的统计数据，在总数必须与总帐核对一致后，分项数据根据实际需要上报；三是实现城市综合网系统的会计信息共享，并逐步做到上级行能随时看到下级行会计核算系统的数据，向无纸化方向迈进；四是实行会计负责人委派制，会计负责人不受本机构的领导，受上级行的领导，营造一个会计人员独立行使职权的管理模式，只对会计法规制度负责，确保会计信息质量的提高。
外部环境以净化社会风气为基础，完善法规制度，支持其行使职权，是提高会计信息质量不可缺少的外部条件会计信息质量还有着深刻、复杂的社会原因。为此，有必要根治社会大环境，为提高会计信息质量营造一个良好的外部环境。首先要狠刹社会上的不正之风，地方官员要强化金融意识，掌握金融法规，不得强令建设银行发放安定团结贷款、发放工资贷款和对企业实施不合规的免债、减债等等，以造成会计核算难以处理，影响会计信息质量。其次，随着社会经济环境的变化和发展，及时完善法规制度，并尽可能使其具有可操作性，从而使其更能真实、准确反映各项经济业务，同时要缩小会计处理上的“弹性”，做到“刚性”约束，以提高会计信息质量。最后，形成一个支持会计人员行使职权的氛围，不指使调帐、调表、调数，维护会计信息质量的权威性和严肃性，使“会计信息化”，并成为建设银行经营决策的主要信息来源和依据，成为债权人、投资人决策的依据，成为国家宏观调控的依据，为社会经济发展服务。