不得扣除项目的界定

不得扣除项目的界定             监控决策系统
            省局信息中心
            您的位置： 首页 >> 税收探讨 >> 正文  
            不得扣除项目的界定 
            发表人：魏钢　部门：办公室　发表时间：04-03 18:02　阅读人数：            【发表文章】【背景色         】【打印本稿】【发表感言】【关闭】
            不得扣除项目的界定
            www.jsgs.gov.cn　2007-4-3 18:02:31　编辑：魏钢　来源：江苏国税网
            不得扣除项目的界定
            庄粉荣
            相对于可以扣除的项目而言，对不可扣除项目的具体规定，则是对纳税人有关行为的一种限制。现行税法在其第七条规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：(一)资本性支出；(二)无形资产受让、开发支出；(三)违法经营的罚款和被没收财物的损失；(四)各项税收的滞纳金、罚金和罚款；(五)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；(六)超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；(七)各种赞助支出；(八)与取得收入无关的其他各项支出。
            而新税法第十条明确在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：一是向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；二是企业所得税税款；三是税收滞纳金；四是罚金、罚款和被没收财物的损失；五是本法第九条规定以外的捐赠支出；六是赞助支出；七是未经核定的准备金支出；八是与取得收入无关的其他支出。第十一条明确下列固定资产不得计算折旧扣除：一是房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；二是以经营租赁方式租入的固定资产；三是以融资租赁方式租出的固定资产；四是已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；五是与经营活动无关的固定资产；六是单独估价作为固定资产入账的土地；七是其他不得计算折旧扣除的固定资产。第十二条明确下列无形资产不得计算摊销费用扣除：一是自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；二是自创商誉；三是与经营活动无关的无形资产；四是其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第十四条明确企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
            将新旧企业所得税在不可扣除方面的规定做一个比较，我们可以发其中的差异很大，并且新税法的实施细则还将对其中的部分内容进行进一步细化，在这里我们仅对其中的政策难点作一些提示：
            一、部分费用是否可以在税前扣除，与企业的会计核算方法有关
            有些项目是否可以在当期扣除，取决于纳税人的会计核算方法，如新税法规定，自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除。而自2007年1月1日实施的《企业会计准则第6号——无形资产》规定无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。此外还规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。由此可见，有关费用的支出是否应当记入无形资产，由纳税人根据具体情况确定，从而给纳税人调节有关费用提供了条件。
            二、部分费用是否可以在企业的税前扣除，与企业的业务流程有关
            新税法也规定与取得收入无关的其他支出、与经营活动无关的无形资产等费用不得在税前扣除。这里的“收入无关”是指所以发生的费用与当期所取得的经营收入无关。但是，实践中却经常发生明明是与当期收入有关的费用而税务机关却不允许扣除的问题。笔者曾受理过多次某项费用的发生是否与收入有关的咨询：甲企业与A广告公司签署了价值2000万元的广告协议，但是，A广告公司仅做了广告创意，其费用为1000万元，同时将广告服务费用发票开给了甲企业。而另外的广告制作和发布活动是A公司委托B公司为甲企业做的，B公司在制作并发布完毕后也给甲企业开具了1000万元的服务费用。甲企业也将B公司开来的1000万元在当期的税前扣除了。后来甲企业的主管税务机关认为B公司开来的1000万元是与该企业的收入无关的费用，不得在税前扣除。甲企业的财务人员对此很不解。显然，主管税务机关的意见是正确的。这里问题的关键是甲企业在业务流程上没有将B公司引进来。
            三、部分费用的税前扣除需要作出具体界定
            纳税人的生产和经营情况十分复杂，对于某项费用是否可以在税前扣除，扣除多少需要操作人员作出专业判断和政策判断。例如，作为资本性支出，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前列支，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。但是，为了投资而发生的筹资利息和相关的费用可以列支；企业所得税税款不得在税前列支，但是纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除；税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失不得在税前扣除，但是经营性罚款如合同违约处罚等则可以在税前列支等等。
            当然，费用的扣除问题政策性非常强，新税法出台后，还需要国务院、财政部和国家税务总局作出具体的实施细则。纳税人应当随时关注有关范围性规章和文件的学习。
            作者：庄粉荣　作者单位：金坛市国税局                   　税收探讨
                        ·建议加强对二类企业的监控和管理(04-03 17:50)
                        ·泰兴市局反映建筑安装企业所得税征管存在问题及..(04-03 17:26)
                        ·对“五类”纳税人税收监控工作应予加强(04-03 09:50)
                        ·关于改进税务证副本印制的建议(04-03 09:48)
                        ·建议将“账实相符”作为税源管理责任区的巡查内..(04-03 09:03)
                        ·税法宣传重实效(04-03 09:02)
                        ·丹阳国税一分局“三岗一机”并举，狠抓机关作风..(03-30 18:04)
                        ·关于专用发票使用有关问题的建议(03-30 18:00)
                        ·建议利用stais“发票查询” 窗口，加强普..(03-30 14:44)
                        ·丹徒区局建议在CTAIS2.0中加入(03-29 11:13)
                        ·浅议税源管理与税收分析(03-29 11:09)                  发表评论：用户名  单位  可不填
                  
                       　查看评论                         ·遵守国家有关法律、法规，尊重网上道德，承担一切因您的行为而直接或间接引起的法律责任。 
                  国 税 网 检 索
                        
                           标题 内容 姓名 部门 版块 日期                新 闻 排 行             ·乘车通知 03-30 09:52
            ·山东、青海省委主要负责同志职务调整 03-27 08:34
            ·关于发放2007年度洗衣券的通知 04-02 09:29
            ·习近平：上海有责任继续当好改革开放排头兵 04-02 08:10
            ·关于发放四月份就餐券的通知 03-29 08:58
            ·全省国税系统政策法规工作会议在淮安召开（图） 03-27 10:35
            ·全省国税系统进出口税收管理工作会议在泰州召开（图.. 03-29 11:47
            ·陈步龙局长就“税收宣传月”接受盐城电台记者采访（.. 03-29 09:58              即 时 新 闻             ·《朋友讲西藏》--作者：周华军 04-03 18:00
            ·扬中国税局一季度税收与经济实现同步较快增长 04-03 17:56
            ·婺源春色（摄影）作者：沈鹏 04-03 17:55
            ·建议加强对二类企业的监控和管理 04-03 17:50
            ·丹徒区局召开党风廉政、机关作风建设工作会议 04-03 17:49
            ·流转税处1季度小结及2季度计划 04-03 17:38
            ·一分局商贸税收约谈会拉开税宣帏幕 04-03 17:33
            ·李培领国画 04-03 17:33              滚 动 新 闻             ·警惕利用小规模纳税人资格偷逃税收行为 04-03 17:23
            ·美腿运动 04-03 16:28
            ·秋季护发大公开 04-03 16:27
            ·秋季护肤：由表及里补水保湿 04-03 16:27
            ·娃娃美人 04-03 16:25
            ·冬日卷发时尚 04-03 16:24
            ·浪漫主义着装 04-03 16:24
            ·秋冬女靴 “足”够靓丽：遮瑕妙招 04-03 16:21  房地产企业税收检查的启示
       当前我市涉税违法行为趋势
       税务稽查建议
       税务稽查建议
       案例分析之一
       案例分析之二
       案例分析之三
       案例分析之四
       案例分析之五
       [推荐]关于产废、用废行业
       [推荐]关于产废、用废行业
       谨防纳税人恶意注销偷税
       江苏省国家税务局税务案件
       稽查案例分析二
       稽查案例分析一
       浅析纳税评估工作现状与对
       [推荐]关于优化纳税评估的
       [推荐]对深化纳税评估工作
       [注意]关于商业企业向货物
       代开发票工作存在的四大问
      没有相关业务研讨
  
      江苏省国家税务局版权所有
      Jiangsu Provincial Office,State Administration of Taxation of China
      建议使用：800*600分辨率，16Bit颜色
      设计、维护：江苏省国税局信息中心