金融审计风险的成因及防范对策

【摘要】随着审计监督在宏观经济运行和金融机构内部管理中的作用日渐突出，金融审计的现实风险与潜在风险也随之而产生，并越来越引起广泛关注。分析金融审计风险产生的原因，研究金融风险的防范对策，对有效规避金融审计风险，提高审计水平，具有重要的借鉴意义。
金融审计风险有保险公司专门经营风险、信息不对称风险、系统评价风险、质量成果风险、审计定性风险、操作程序风险、信息披露风险。
一、金融审计风险产生的原因是多方面的，既有人员素质因素、管理因素、审计质量因素，也有审计技术和方法的因素，分析其形成风险的主要成因有以下几个方面
一是审计人员素质还不完全适应金融审计发展的要求。目前，一部分从事金融审计的人员虽然不具备金融专业知识、任职资格、技术职称，但具有长期 从事金融审计工作的经验，是金融审计队伍的基础。在审计过程中能够发现一些问题，解决一些问题，但对产生问题原因的分析，对形成风险和造成危害的剖析，对 金融和宏观经济运行影响的判断能力不足。另一部分则是具有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经历和专业技术水平，还有丰富的金融审计经验并具有较 强查证问题、分析问题、解决问题和综合判断的能力，是金融审计队伍中的主导力量，但是所占比例很小。其余大部分则是有学历，而没有金融审计工作经历的年轻 人，审计经验尚待积累，审计技巧和方法尚待掌握，完全适应金融审计工作，还需要一个实践和经验积累的过程。
二是审计管理不科学。目前，我国审计管理仍然处于初级阶段，主要表现在行政管理不规范，没有较为科学和完善的行政管理内控制度。审计机关虽 然制定了一系列的准则和规范，但实际工作中，审计人员并未能严格遵守审计质量控制规范，其审计行为随意性很大。审计项目现场管理系统(AO)的开发和使 用，对审计项目管理在一定程度上加以控制，对确保规范审计行为，提高审计质量，防范审计风险起到了积极的作用。
三是缺乏质量控制标准。目前，审计机关建立了包括国家审计基本准则、通用准则、专业准则、操作指南等一系列审计质量控制标准。但这些标准， 定性的内容多，定量的内容少。首先，重要性水平的判断基础和比率的标准，审计风险的评估标准，符合性测试的步骤和方法，分析性复核的具体指标要求等审计专 业的技术方法，审计对象的经济技术指标的评价标准等没有制定出科学的方法和内容；其次，我国审计质量控制体系中缺乏责任的确认和责任追究的具体内容和标 准，没有可操作性；再次，还没有非常完善的质量检查制度，有些审计项目质量问题可能只有到出现问题时才能发现。质量责任追究仅限于查案件、追责任，失去了 质量控制的作用。
四是技术方法不先进。面对被审计单位庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化的发展需求，虽然开展了计算机审计，但金融审计软件 技术开发的步子还是很慢，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。同金融机构的数据接口没有实现，增加了现场审计时间，同时加大了审计成本。
二、我们在实践中摸索到一些有效方法，可防范金融审计风险，具体的防范对策
（一）建立审计质量保障体系，实行审计全过程的风险控制
建立、健全审计质量保障体系，实行质量目标管理，是提高审计质量，降低审计风险的重要保证。金融审计，作为整个审计体系的重要组成部分，应按照《审计署关于国有金融机构财务审计实施办法》的规定组织审计，实行审计全过程的风险控制。
（二）增强风险意识、提高人员素质
防范审计风险，关键是审计人员的素质要提高。同时，要在审计业务培训的基础上，针对金融审计的特殊性，加强对银行、证券、保险等金融行业的理 论和实务技能、计算机操作技能的培训。笔者认为，在条件许可的情况下，审计机关可分期分批地将金融审计人员送到金融企业进行跟班学习，充实金融业务知识， 提高审计人员的政策、业务水平。
（三）正确使用判断抽样方法，抓住问题的实质
抽样准确与否，关系到审计质量的高低，也关系到审计风险的大小。运用判断抽样法，抽查金融企业有代表性的重点部门、重点资金、重点内容，查深查透那些能代表总体特性的个体，是目前金融审计较好的抽样方法。
（四）提高审计技术，查深查透重点审计事项
1.将业务审计融于财务收支审计之中
金融企业业务复杂而核算相对简单，要把对财会部门的审查与业务部门的审查结合起来，找出金融企业在业务运作中的违规问题。对存款、贷款业务的审计，应与财会部门的利息收支记录结合起来，才能发现银行是否存在高息揽存或高息放贷的违规行为。
2.推行计算机审计，提高审计效率
金融审计可针对金融业计算机使用普遍的特点，有计划、有步骤地推行计算机审计，以掌握金融企业的业务全貌，降低审计风险。一是学会操作金融企 业所使用的应用软件，能熟练地调阅报表、账簿、凭证，利用计算机进行财务分析，对利息收支的审计，可通过检查银行计算机计息程序设计是否正确，实际操作有 无按程序进行；二是利用计算机辅助审计，对企业的会计报表进行汇总等。最近对工行、建行的审计，审计署开发了金融审计汇总软件，利用计算机输入审计底稿， 自动产生报表并形成审计报告，有效地节省审计时间，提高审计效率。
3.依法进行审计处理、处罚
对金融企业存在的问题，应区别情况，分别作出审计处理，属于财务核算方面的违纪、违规问题，由审计机关作出审计处理处罚；属于违反《商业银行法》或《证券法》等行业法规的事实，则应由有关部门处理。这样做才能分清责任，减少审计诉讼，有效地防范审计风险。
4.建立金融企业和相关单位对会计资料“真实性”的承诺制度
要求被审计单位依法如实提供会计资料，并对其提供会计资料的“真实性”作出书面承诺，分清会计责任和审计责任，在一定程度上减少金融审计风险。
金融审计风险，与其他审计风险一样，是处处存在的，在哪一个环节稍不注意，就有风险。但是，只要我们思想重视，措施得力，有科学的管理制度，就一定能将风险降到最低限度。
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