风险及应对

达标小规模纳税人转一般纳税人存在的风险及应对
www.jsgs.gov.cn  2010年05月04日  15:30:43    编辑：可言    来源：江苏国税网
毛须荣　瞿亚建
根据《增值税暂行条例》第十三条、《增值税一般纳税人申请认定办法》（国税发[1994]059号）的规定，生产性纳税人年销售额达到50万元、其他纳税人年销售额达到80万元的都必须在次年的一月底前申请认定一般纳税人。新增值税条例不仅降低了认定一般纳税人定量标准，而且将个体工商户也列入了认定范围。由此，2010年的认定工作任务十分艰巨，其潜在的税收风险值得高度关注。
一、主要潜在风险分析
（一）需认定一般纳税人和注销的户数大幅度增加。就开发区局而言，初步统计达到定量标准需认定一般纳税人的户数由往年的几户增加到今年的160户，且主要是个体工商户。预计有80％以上的业户选择注销，注销清算工作量加大，存在少征税款的风险。
（二）数据筛选的难度大、按期认定的难度大。由于认定工作涉及到个体工商户，筛选2009年度纳税人销售数据时，需考虑2009年1月的代开发票数据、2010年1月的正常申报数据，未达到起征点月份的销售数据、跨年度使用发票销售收入的分割统计。基层虽从2009年12月份就开始着手准备这项工作，但要准确筛选出达到定量标准纳税人时间还是非常紧张、难度相当大。2010年1月工作中已发现原来确定销售收入不准确的情况，执法风险再加大。
（三）按是否生产、提供应税劳务划分不同的定量标准增加了认定的工作量。新增值税条例按是否生产、提供应税劳务将定量标准分为50万元和80万元，由于混业经营较多，提取的数据还必须考虑生产销售还是批发、零售收入因素，难度很大，容易出错。而且这种划分办法很不合理，例如，以工业为主的纳税人年生产性销售额26万、批发收入25万则必须认定一般纳税人，而以商业为主的纳税人年批发收入40万、生产性收入35万，则可以不认定一般纳税人。
（四）税源管理更为复杂。主要有两个方面的因素，一是部分行业，如：对粘土砖瓦生产不再颁发新的营业执照，所以这些行业达到定量标准的纳税人只能申请认定一般纳税人，由于这些行业几乎无抵扣，税负高，竞争力下降，容易引发在销售收入上做文章的现象；二是部分纳税人认定后，税负上升，感觉划不来，于是申请注销，重新登记，或者干脆新办一个或几个登记户，以达到少缴税的目的。三是加大了对纳税人财务会计核算情况管理工作量。由于大部分认定户是个体工商户，他们还习惯于原来的核算方式，不注重财务会计核算水平的提高，同时考虑经济效益，不舍得聘请水平较高的财会人员，不符合一般纳税人核算要求的情况将大量增加，增加了管理员的管理难度和服务工作量。这些都给税务机关的税源监控工作提出了更高的要求。
（五）代开发票风险加大。纳税人上年度达到了定量标准，次年1月1日起实现的销售收入按适用税率征税，所以次年1月1日起则不可代开专用发票，代开普通发票也须按适用税率征税，增加了代开发票的涉税风险。
二、防范风险的几点建议
为把新的增值税政策执行到位，防范由此带来的税收风险，提高纳税遵从度，提高税收征管质量，对达到定量标准的小规模纳税人认定一般纳税人工作提出以下建议：
（一）进一步提高服务意识和服务水平。除了利用媒体、短信呼、培训班宣传税收政策外，更要提高一对一的政策宣讲，真正让纳税人明白税收政策，提高工作的主动性。对认定一般纳税人的要提供便捷、高效的服务，降低纳税成本。对规模小、效益差、建账能力差的可以建议其选择中介机构代为建账，起到既减轻纳税人负担，又降低管理工作量的目的。
（二）数据核实责任到人。对确定达到定量和达不到定量标准以外的纳税人，按每月申报数据，代开发票数据和自开票数据列表核实纳税人的销售收入，并且将核实数据工作责任到人，加大监督考核，确保通知所有达标纳税人按时申请办理一般纳税人。
（三）建议取消按是否属生产、加工性劳务销售确定定量标准的办法。新增值税条例既然考虑纳税人混合销售经营较为普遍而统一征收率，就应该设定一个定量标准，减少基层税务机关的工作量，消除因定量标准导致的不合理现象。也建议适当提高和统一认定一般纳税人的销售标准，如提高到100万元，减少认定一般纳税人的户数，减少每年因此而产生的注销户、多证户。减少基层税务机关的压力，也降低部分纳税人税收负担。
（四）加强代开发票的征税管理和发票验旧管理。由于个体经营者流动性较大，对上年销售达到定量标准的，建议可以在系统内先将纳税人的征收率调整为适用税率，不再代开专用发票，代开普通发票按适用税率征税，减少征税风险。规范纳税人开具发票数据的填报，提高录入ctais2.0系统发票验旧金额、开具时间的准确性，为发票检查、数据提取打下良好的基础。
（五）加大巡查和税源监控力度。对同一地址多户同时生产经营同类产品又划分不清的，要督促纳税人进行整改，健全财务会计核算，加强对其发票开具的监控，减少借多领照逃避认定一般纳税人情况的发生。对税负高的企业要对照其历史销售记录，用水、用电、用工、运输费用发生情况判断其销售收入的真实性，并对偷税行为严厉打击。
作者单位：镇江市开发区国税局
（责任编辑：朱海云）