深挖细查巧分析 风险识别收奇效

www.ctaxnews.com.cn 2010.08.20
基本情况
江苏省海安县某电线电缆有限公司系私营有限责任公司，经营范围为电线电缆生产、加工、销售。该公司成立于2006年，2007年1月被认定为增值税一般纳税人，企业所得税由国税征管，实行查账征收。
该公司2007年度销售收入为1365.024万元，应纳增值税3.49万元，税负0.26%，低于当地平均税负2.15%。2008年度销售收入1907.06万元，应纳税额28.3万元，税负1.48%，低于当地平均税负2.27%。2007年所得税应纳税额1046.29元，所得税贡献率几乎为零，明显偏低，属2009年度市级所得税异常类重点风险企业。2009年4月，海安县国税局将其确定为评估对象，对其2007年3月~2008年度的增值税和所得税实施“两税联评”。
案头分析
评估人员通过CTAIS2.0征管系统和江苏省国税局监控决策系统的数据信息，对该公司增值税和所得税申报情况进行了案头分析。
（一）增值税税负分析：
2007年度实际税负虽为0.26%，仅为全县平均税负0.51%的一半，低于全市基准税负和全省预警税负下限，但2007年度是该公司的新办当年，“资产负债表”中年末存货新增198.89万元，影响了实际税负水平。2008年度增值税税负1.48%，年末存货为201.23万元，对税负影响不大，税负低于全市2.27%的平均税负。2008年增值税税负异常，可能存在少计销售收入的情况。
（二）财务报表指标分析：
1.该公司财务费用2007年为16.07万元，2008年为76.56万元。收入财务费用率2007年为1.18%，2008年达到4.01%，增长幅度达239.83%，财务费用的增长异常。
2.该公司2007年12月末固定资产原值余额为19.08万元，2008年1月末固定资产原值余额为644.69万元。600多万元的固定资产是2008年1月1个月之间突然增加的，而“在建工程”余额未发生变化。
（三）所得税汇缴分析：
该公司2007年度汇缴所得税贡献率偏低，被确定为市级重点风险企业，2007年3月开始经营，账面亏损48.04万元，2007年度纳税调整增加48.62万元。从所得税汇缴来看，该公司的纳税调整特别是费用调整比较充分，但所得税贡献率仍然偏低，说明公司的固定费用偏大，产能严重不足，不足以分摊其固定费用。
（四）盈亏临界点分析：
2008年度该公司销售收入1907.06万元，利润总额负1.8万元，所得税贡献率0。
针对2008年度所得税贡献率偏低，评估人员还进行了盈亏临界点的分析，进一步分析涉税风险。从盈亏临界点分析来看，该公司在剔除三项费用的情况下，已超过盈亏临界点的销售额，主营业务利润为187.64万元。但因2008年三项费用发生了185.31万元，加上营业外支出4.17万元，造成利润总额的亏损，所以三项费用的列支是否正确也是该公司所得税的涉税风险点。
举证约谈
针对疑点和涉税风险点，评估人员对该公司的副总经理和财务人员进行了约谈。
1.对增值税税负偏低及存货较大的疑点，会计解释说，企业2007年新办，原材料铜棒的单位价值较高，存货金额较大，影响了增值税的实现，加之为招揽生意，产品的售价不高，利润微薄，实现的增值少，也是税负偏低的原因。
公司财务人员对增值税税负率偏低的解释比较笼统，其是否属实，评估人员决定通过分析该公司的投入产出来验证。经过政策攻心，会计终于承认2008年12月确实生产了1481米的电缆没有收到款，也就没有申报收入。
2.对三项费用和固定资产增加幅度较大的疑点，会计解释说，由于生产电线电缆需要国家特批生产许可证，为了便于公司经营，在开办初期曾设立了某实业有限公司，公司资产大多记入了该公司的账面。但实业公司已停办，而某电线电缆有限公司是目前经营的唯一实体，同时，没有固定资产作抵押就无法从金融部门贷到款，所以就在无任何合法手续的情况下将固定资产记入了某电线电缆有限公司。2008年11月，补提了40多万元的折旧进入了成本，公司比2007年多贷款400多万元，从而造成了财务费用的大幅度增加。
3.对2007年度所得税贡献率偏低的疑点，会计解释，2007年上半年公司刚开业，正赶上铜价大幅上涨，而产成品价格上涨不快，增值不大。且该公司的设计产能是1.2亿元的产能，但目前只能生产近2000万元，生产车间有2/3闲置，而且生产时断时续，固定费用较大，造成所得税贡献率偏低。
评估处理
评估人员分析后认为，企业相关人员对疑点的解释基本可信。针对约谈中存在的涉税问题，该公司主动要求通过自查补申报的形式来进行自我纠正。该公司2008年度电缆少计销售收入34.19万元，补提增值税5.81万元，少计应纳税所得额4.2万元，管理费用计提折旧13.43万元，制造费用计提折旧34.99万元，其中影响当期所得13.41万元。2008年四季度合计少计应纳税所得额31.03万元，少计企业所得税7.76万元，加收滞纳金0.85万元。
2007年度该公司增值税实际税负0.26%，年末存货增加198.89万元，影响当期税负2.21%，当期理论税负为2.47%，高于全县税负和全省预警税负，超过全市平均税负2.15%的水平。2007年度所得税贡献率几乎为零，主要是2007年该公司原材料铜价上涨幅度较大和固定费用较大造成的。
自查补税后，该公司2008年度增值税税负为1.76%，接近2.27%的全市平均税负；所得税贡献率为0.4%，超过全省2008年度该行业0.3%的所得税贡献率。
（本案例由江苏省海安县国税局提供）