天书般的会计报表

负债合计

固定资产长期借款

固定资产原价应付债券

减：累计折旧长期负债合计

固定资产净值负债合计

待处理固定资产净损失实收资本

固定资产合计盈余公积

无形资产未分配利润

长期待摊费用

无形资产及其他资产合计所有者权益合计

资产总计负债及所有者

权 益 总 计

图1 1资产负债表

“资产负债表，左右说的其实都是一回事，简单地说，就是我们企业这一堆资产，从流动性角度看，可以分成流动资产、固定资产，但从资产来源的角度看，所有的资产无非来自于两个方面，要么是股东自己投入的，就形成了所有者权益，要么是跟别人借钱投入的，也就是负债，你仔细想想是不是这样？”

是啊，阿诚细细想来，企业所有的投入无非是自己投资和向债权人举债投资两个途径，除此真的没有其他方式了，于是阿诚笑笑说：“经你这么一说，原来这个资产负债表就是根据会计恒等式编制的，这个有点明白了。那么，有没有两边不等的资产负债表呢？”

“呵呵，”良叔笑着说，“两边不平衡的资产负债表就不是一张合格的资产负债表，我们会计人员的第一个基本职责就是要保证资产负债表的左右平衡，谁要是做不平资产负债表，就不能做会计了。”

阿诚也笑了：“这可能就像我们做服装设计的，无论什么样的款式，两只裤管总要一样长的，否则也不是合格的设计师。但是，我还有个问题，你看这个资产负债表下面写了某年某月某日，为什么那个利润表下面只写了某年某月呢？”

良叔接着说：“你还算看得蛮仔细的嘛，这个跟资产负债表的性质有关。企业的资产状况其实每天都在发生变化，打个比方，你钱包里的钱，每天都是一样多的吗？企业也是一样，在不断的经营过程中，资产状况一直变化，那怎么反映呢？我们会计上于是就确定某一天，编制一张资产负债表反映这一天的企业整体状况。这就像一张照片一样，我们一生从儿童到老年，永远在不断地变化，一张照片就反映了我们某一时点的样子，把我们一辈子的照片放在一起，你就看到了我们一生的成长。如果你把我们这个企业从创办到今天的资产负债表都放在一起看，一样能看到我们企业不断壮大发展的历程。”

“噢，这么一说，我大概能明白一点资产负债表说的是什么意思了，不过，那里面那么多账户里的数字是怎么来的呢？”阿诚想打破砂锅问到底。

“那就说来话长了，简单地说，就是根据会计准则的要求，把我们企业每个月发生的各项经济业务，按照会计的记账方法登记入账，最后汇总成这张资产负债表。但是，这个会计准则说起来恐怕就复杂了，厚厚的一大本呢，等碰到具体情况时我再跟你解释吧。”良叔说着比划了一下如同城砖般厚的会计准则。

阿诚吓了一跳，心想会计还真是挺复杂的，还好来日方长，今后可以慢慢了解，下面接着再把利润表弄弄清楚。

利润表：企业的实况录像

说到利润表，良叔又打了个比方：“刚才说资产负债表像是给企业拍了张照片，那么利润表就相当于企业的一段录像，反映了企业在一段时间内的经营成果。”

接着良叔摊开一张利润表(见图1 2)，“我们从上往下看，先是主营业务收入，扣除营业成本后就是主营业务利润，加上其他业务利润，再扣掉三项费用（营业费用、管理费用、财务费用），我们就得到了营业利润；营业利润再加上投资收益和营业外收入，扣除营业外支出，就是总利润了；总利润扣除了应交的所得税，剩下的就是净利润了，这个从上到下的顺序其实也就是我们计算净利润的方法。其实利润表编制的基本思想就是收入减成本等于利润，这个跟我们的常识一致，很容易理解的。”

阿诚看着利润表，“这么说来，利润表反映的其实就是企业在一段时间里的收入、支出以及最后的净盈余，怪不得利润表不具体到哪一天，只注明某一个月或某一年呢。”

利润表（多步式）

单位：元

项目本月数本年累计数

一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

加：其他业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额

减：所得税

五、净利润

图1 2

“对了，”良叔接着说，“资产负债表反映了企业某一天的状况，像一张照片，而利润表反映了一段时间内的经营成果，像一段录像，两者结合在一起，有静有动，有点有面，就能比较全面地反映企业的状况了。”

“那么有了这两张动静结合的报表，已经能反映企业的状况了，为什么还有现金流量表和所有者权益变动表呢，这两张表是干什么用的呢？”阿诚又产生了新的问题。

现金流量表：企业的真金白银

良叔翻开一张现金流量表，说道：“现金流量表与前面两张报表最大的区别在于编制的方法不同，用我们会计的术语来说，资产负债表和利润表是基于权责发生制来编的，而现金流量表是基于收付实现制来编的。”

“什么是权责发生制和收付实现制呢？”阿诚有点迷糊了。

“简单地说吧，权责发生制就是说这件东西应不应该是你的，如果应该是，那就记在你的账上；而收付实现制是说，这件东西实际在不在你手上，如果在，那就记在你的账上。”

“应该是？实际是？”阿诚真的有点糊涂了，“这两者不是一回事儿吗？应该是我的东西，那就应该在我手上啊，难道还有应该是我的，但实际不在我手上，或者不是我的东西，但在我手上这样的情况吗？”

权责发生制：企业收入和费用的确认，以应收应付为标准。凡属本期已获得的收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不论款项是否支付，都作为本期的费用处理。

收付实现制：企业收入和费用的确认，以款项的实际收付为标准。凡本期收到的收入和支出的费用，不论其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾受到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。

“呵呵，”良叔笑着说，“日常生活中大多数情况下是一致的，你的衣服就穿在你自己身上，不会有问题的，但是，企业的经营活动中就不一样了。”

“那你快说说看，在企业经营中有什么复杂之处？”阿诚迫不及待地问道。

“那就先说一个最典型的吧，应收账款和预收账款。在我们的日常生活中，到超市买东西都是一手交钱一手交货，钱货两清，然而企业的买卖行为中，钱货两清的就不多了。比方说我们发一批衬衫给经销商，可能不会马上拿到货款，经销商往往是几批货款一起打过来，这样的话，就出现了应该是我们的一笔货款，但实际不在我们手上的情况，会计上就把这笔货款记在应收账款上；另外，也可能出现一些客户要我们加工一批服装，先给我们预付一部分货款，其实衣服还没做，这笔钱按说还不是我们的，但是的确就已经到了我们的账上，这就是不应该是我们的，但的确在我们手上的钱，会计上就把它记在预收账款上。”

“噢，我明白了，这 应该是 和 实际是 还很可能不是一回事儿呢，那么，在利润表上和现金流量表上的处理也不同吗？”

“是的，利润表是按照 应不应该是 的标准来编制的，只要 应该是 的项目，都计入收入，比方说应收账款，虽然还没收到，但是也计入收入，而对于预收账款，虽然到账了，但因其还不应该称为收入，所以利润表上不把它计入收入；而现金流量表是按照 实际是不是 的标准来编制的，只要 实际是 的项目都确认，比如预收账款，虽然还不应该是收入，但是实际到账了，现金流量表上就确认是一笔现金流入，而应收账款虽然应该是收入，但是还没收到，则不确认为现金流入。”

管这个钱是什么性质的，只要进出了我们企业，统统都在现金流量表上反映，是不是这样？”阿诚问道。

“可以这么说，现金流量表反映的是企业真金白银的收支状况！”良叔说道。

“噢，这利润表和现金流量表一个从 应该 的角度，一个从 事实 的角度，反映企业的状况，看来这会计跟我们服装设计还有点相通啊，有正面的效果图，还有侧面的效果图。”

“呵呵，”良叔笑着说，“你说得不错，要看清一个事物，得从不同的角度观察才能得到全面的认识， 横看成岭侧成峰 ，如果仅仅一个角度去看，就太片面了。会计上的这三张最主要的报表，也就是从三个不同的角度，对企业的整体情况进行了反映，读懂了这三张表，大体对企业也有个比较全面的认识了。”

“对了，那刚才你说了编现金流量表的方法，那么现金流量表到底说了个什么情况呢？”

“从内容上看，现金流量表主要是反映了企业现金流的三种情况：一个是经营活动现金流，一个是投资活动现金流，一个是筹资活动现金流。”良叔说道，“其实，我们企业经营中，跟现金打交道的情况，不外乎这三种了。”

“那为什么要分成这三种情况呢？”阿诚看来要打破砂锅了。

“这个嘛，”良叔笑道，“一来我们企业主要的活动就是经营活动，也就是经销产品，还有就是投资活动和筹资活动；二来呢，从这三个角度分类的话，还能看出现金流的质量，如果说现金是企业的血液的话，那么经营活动产生的现金流净流量就是企业自身造出的血液，筹资活动和投资活动的现金净流量就是从外部输入的血液。”

“哦，这下我明白了。”阿诚恍然大悟道，“经过现金流量表这么一分解，我就知道现金主要来自于哪里了，也就知道这个企业是不是健康了，企业当然不能总靠输血维持生存嘛。”

“呵呵”，良叔笑道，“还是你们年轻人反应快啊！”

经营活动现金流量现金流入小计

现金流出小计

现金流量净额

投资活动现金流量现金流入小计

现金流出小计

现金流量净额

筹资活动现金流量现金流入小计

现金流出小计

现金流量净额

现金流量净增加额

阿诚看着面前这密密麻麻的数字和表格，心想，看一个企业原来还有好几个角度，除了我在车间、仓库看到的企业，还有一个用表格和数字反映的企业，从会计看企业还真是挺有意思的。

刘姝威教授点破蓝田泡沫

2002年年初，包括湖北蓝田股份总裁瞿兆玉在内的多名公司高管接受公安机关调查，由此揭开了蓝田股份财务造假案的大幕，但与以往的经济案件不同，点燃蓝田案件导火线的却是一位来自象牙塔中的教授 中央财经大学刘姝威教授，更有意思的是，刘教授在此之前从未去过蓝田股份公司，也从未和蓝天股份的高管层有过任何接触，那么她是如何揭开中国证券市场这一重大财务造假案的呢？

问题的答案在于会计报表，刘教授所有分析的基础来源于蓝田股份从招股说明书到2001年中期报告的所有公开资料，所用的分析方法就是通用的财务比率分析方法。刘教授根据对蓝田股份会计报表的分析，发现蓝田股份存在严重的还贷风险，出于高度的职业责任感，刘教授认为应该提醒金融管理部门重视这一问题，于是将自己的观点写成了一篇600多字的短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》送交《金融内参》，就是这么一篇短文，最终成了揭开蓝田造假案的导火线。

刘教授对蓝田股份的推理主要是从偿债能力、销售收入、资本结构几个方面展开的：

1 蓝田股份的偿债能力分析

根据公开会计报表，刘教授发现，2000年蓝田股份的流动比率（流动资产/流动负债）是0 77。这说明蓝田股份短期可转换成现金的流动资产不足以偿还到期流动负债，偿还短期债务能力弱。