2011年中级《会计实务》第十四章 收入预习

2011年中级《会计实务》第十四章收入预习

一、商品销售收入：
1、商品销售收入确认的同时满足5个条件：
A、所有权上的主要风险、报酬转移；（分析：这个条件有4种情况，就是在讲所有权凭证、实物交付、风险报酬是否交付？）
B、收入金额能可靠计量 （分析：这个条件是个必要的条件）
C、经济利益很可能流入 （分析：这条件记住概率：50%-95%）
D、成本能可靠计量  （分析：这个条件与收入金额是配比的）
E、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对所有权，对已经售出商品实施有效控制 （分析：不能影响所有权转移就确认收入，反之就不能确认收入）
2、销售商品的会计处理：
A、托收承付销售：确认条件发出商品且办妥手续，但风险报酬未转移的除外；
B、预收销售： 先收款，产品未发出或未生产，然后在收到最后一笔货款交货（根据协议）
C、委托代销：有2种情况：（1）视同买断第一种是委托方方把商品销售出去，规定对方不能退货的，也就是与对方卖不卖出去无关的，那么委托方方就以发出商品确认收入同时结转成本第二种如果销售方与对方协议规定以最终售出多少来结算的，那么销售方就以收到对方代销清单确认收入。（2）收取手续费销售委托方是根据收到代销清单确认收入，其中委托方方根据协议付给对方货款的一定比例的销售费用，这个属于委托方在销售过程的销售费用，而这个销售费用属于受托方在销售过程中的收入。
D、需要安装检验的销售，应该看这个安装是否属于销售的重要组成部分，如果是重要组成部分，那么这个要等安装完毕后才能确认收入，反之不确认收入。
E、订购销售：与预收款销售一样处理！
F、以旧换新销售：一定是同类产品以旧换新（这个在现实处理中，会计人员混淆啦，导致出现错误，我已经向财政部举报“以旧换新”销售模式在现实中执行的不好有虚假成份，比如上海永乐家电各商场等永乐家电他们用洗衣机换电脑等等这是违法的） 回购商品作为购进商品处理，注意回购商品与销售商品要单独核算，按差价确认收入。
G\涉及折扣处理
商业折扣直接按折扣后入帐； 现金折扣就是股利客户提早付款的一种模式，这个折扣一定是销售方向客户提供的。 ； 销售折让就是售出商品后质量不合格等原因在售价上给予一定折让有2种情况第一种是如未确认收入，对方要求给予折让且销售方同意则销售方按扣除折让价款确认收入，第二种如确认收入啦，应先冲原收入，但成本不受影响，然后根据折扣后的收入确认新的收入。
H、销售退回：分析：这个是真正的退回，成本有影响啦，也就是仓库里面多出退回的商品，所以成本也要冲掉，同时收入也要冲掉
I、附退回条件的销售：（强调销售时的处理）有两种情况第一种是有经数据的，按经验数据确认收入，月末按经验数据冲收入和成本，其差额进入预计负债；第二种没有经验数据的假如退货期满就确认收入；发出商品销售时不确认收入。
J、房地产销售：以交钥匙作为确认收入（但是不不是一概而论）如果有列外的，将房地产作为一种融资行为，既要保证对方投资本企业的房产有多高的报酬率，如果这个承若没有兑现时，也不应确认收入，因为此风险报酬尚未转移。
K、具有融资性质分期收款销售商品的（站在销售方的角度）也就是分期销售
应该按未来现金流量现值（公允价值）入账（现销价）
涉及的科目“长期应收款”（按应收合同或协议价入账） 差额“未实现融资收益”这个在以后期间分期收款时要分摊的，分摊进财务费用。关于摊余成本的公式比照金融资产章节中持有至到期投资的摊余成本！
Y、售后回购与售后租回：
这两个放在一起学习：都是融资交易，也就是向对方借款！所以不应确认收入，而售后回购收到款应确认负债，回购价大于原售价的差额应按回购期计提利息进入财务费用，因为是借款所以要计提利息，这个是很好的理解的；而售后租回先是通过“递延收益”，然后在以后把递延收益进行各期摊销，调整有关成本费用。
其中售后租回有2种模式：
1、融资租赁：售价与资产账面价值予以递延，在租赁期内按租赁资产折旧进度进行分摊作为折旧费调整学会计论坛
2、经营租赁：第一种：售价按公允达成的，按售价确认收入；第二种售价不按公允达成的（如果大于，多出部分先通过递延收益账户，在租赁期分摊；如果小于又有2种情况 这个通过做下题就知道啦，不必总结）
二、提供劳务收入的确认计量：中华会计网校的制作的培训课程就是根据劳务收入来处理的！中华会计网校肯定是执行新企业会计准则的！
1、交易结果能可靠估计的采用完工百分法（同时满足4个条件记住三个就可以啦已完工作的测量；已经提供劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例；还有的条件与商品销售收入的必要条件一样）
记住一个公式：完工进度=已经发生成本除以（预计将要发生成本+已经发生成本）
有了这个进度，就可以确认本期收入与成本啦
记住2个公式：本期应确认收入=提供劳务收入总额乘以完工进度减去以前会计期间累计已经确认提供劳务收入的
         本期应该确认的成本=与上面一样，只是收入改成成本
2、交易结果不能可靠估计（以上4个条件中任何一个不满足的）
但在做这类题目判断时怎么样确认收入？应该注意3点：
已经发生成本如果能得到不补墒的应确认提高劳务收入
如部分得到补尚应能得到补商的确认收入
完全不能不商的，就不能确认收入
以上通过做题消化！我也是我自己监督！
三、销售商品和提供劳务混合业务：分析就是以上的混合！看清题目，以上会做了，混合肯定也会啦！
四、特殊劳务交易：
这个多看几遍！关键是职业判断！
五、授予奖励积分的处理（2011年重点掌握，这个是2010年新增的，假如2011年教材有的化重点掌握，因为2010年考试没考2011年要注意，前提是新教材要有）
一句话：
先递延，再确认收入
收入=递延收益乘以（被兑换积分数除以预期兑换总积分数）
六、让渡资产使用收入的确认计量：
1、利息收入
2、使用费收入
这个我觉得没必要总结，太简单啦！
七、建造合同收入的确认计量：这个2011年应该重点掌握！
这个理论就看看教材，关于怎么做，掌握教材那道典型的列题也可以啦！注意零星收益要冲成本（这个是2010年教材新增内容，好像2010年考试也没考要注意，前提是2011年教材有，那么要注意！）
完工进度=累计实际发生的合同成本除以合同预计总成本

备战2011中级《会计实务》第十四章收入 练习题

一、单项选择题

1、2009年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为180000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2010年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。则在2009年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为（ ）元。

A.20000     B.180000     C.200000     D.34000

2、恒通公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年6月1日，恒通公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与恒通公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则恒通公司在2009年6月1日应确认的收入为（）元。

A.0     
B.24000     
C.15000     
D.28080

3、如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入（ ）科目。

A.营业外收入   
B.主营业务收入   
C.其他业务收入     D.预收账款

二、多项选择题

1、在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点有（   ）。

A.委托方在交付商品时　　　　　　　　　　　　B.委托方在收到代销清单时

C.受托方在支付货款时　　　　　　　　　　　　D.受托方在收到商品时

2、关于提供劳务收入的确认和计量，下列说法中错误的有（  ）。

A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入

B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入

D.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入

3、采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有（）。

A.施工中使用的材料成本

B.施工中发生的人工成本

C.施工中尚未安装或使用的材料成本

D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项

三、判断题
1、企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，企业就可以确认收入。（ ）
2、企业发生的原已确认收入的销售退回，属于本年度销售的，应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本；如果是以前年度销售的，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。（ ）
3、企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，但是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认收入，并按照相同的金额结转劳务成本。（ ）学会计论坛

四、计算题
远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2009年1月1日，远航公司采用分期收款方式向立信公司销售一台A设备，该设备的售价为10500万元，合同约定发出A设备当日收取价款2285万元（其中包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分4次从2009年起于每年的12月31日等额收取。A设备的成本为7000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2285万元已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9162.75万元。远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。
　　要求：
编制远航公司2009年、2010年、2011年、2012年4年的相关账务处理。

【答案分析】
一、单项选择题
1、【答案】：C
【解析】：甲公司12月1日，账务处理如下：
借：银行存款　　　　　　　234 000
　　贷：其他应付款　　　　　　200 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：发出商品
180 000
　　贷：库存商品
180 000
回购价220 000与售价200 000之间的差额20 000，在2009年12月至2010年4月末五个月内，每月月末按4 000的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。
2、【答案】：B
[解析]：因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：
借：银行存款　　　　28 080
　　贷：主营业务收入　　　　24 000


应交税费——应交增值税（销项税额）　4 080
借：主营业务成本　　　　　　15 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　15 000
3、【答案】：D
[解析]：如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。

二、多项选择题
1、【答案】：AB
[解析]：在委托代销方式下销售商品，一般是在委托方收到代销清单时确认收入，但是，如果是视同买断方式下的委托代销，且委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时，应确认相关销售商品的收入。
2、【答案】：CD
[解析]：选项C，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入；选项D，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
3、【答案】：CD
[解析]：累计实际发生的合同成本不包括下列内容
　　（1）施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

三、判断题
1、【答案】：错
【解析】：企业商品销售收入的确认应同时符合五个条件：
　　①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2、【答案】：对
[解析]：企业已确认收入的售出商品发生的销售退回，一般情况下应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，但在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
3、【答案】：对
[解析]：企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计，若①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本；③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。

四、计算题
（1）2009年1月1日销售实现时
　　借：银行存款　　　　　　　　2 285
　　长期应收款　　　　　　　10 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　9 162.75
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 785
　　未实现融资收益　　　　1 337.25
　　借：主营业务成本　　　　　　　7 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　7 000

2009年12月31日
　　借：未实现融资收益　　　　　　519.77[（10 000－1 337.25）×6％]
　　贷：财务费用　　　　　　　　　519.77
　　借：银行存款　　　　　　　　　　2 500
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　2 500

2010年12月31日
　　借：未实现融资收益　　　　　　400.95 [（10 000－1 337.25＋519.77－2 500）×6％]
　　贷：财务费用　　　　　　　　　　400.95
　　借：银行存款　　　　　　　　　2 500
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　2 500

2011年12月31日
　　借：未实现融资收益　　　　　　275.01

[（10 000－1 337.25＋519.77＋400.95－2 500×2）×6％]
　　贷：财务费用　　　　　　　　　　275.01
　　借：银行存款　　　　　　　　　2 500
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　2 500

2012年12月31日
　　借：未实现融资收益　　　　　　141.52
　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　141.52
　　借：银行存款　　　　　　　　　2 500
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　2 500