2011年注册会计师考试会计第九章预习讲义(2)-注册会计师考试-考试大

2011年注册会计师考试会计第九章预习讲义(2)
来源：考试大   2010/11/18    【考试大：中国教育考试第一门户】   模拟考场   视频课程   字号:T | T

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二、应付债券
(一)一般公司债券
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
P199【例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表10-4年示。
表10-4 利息费用一览表 单位：元
付息日期
支付利息
利息费用
摊销的利息调整
应付债券摊余成本
2007年12月31日
 
 
 
10432700
2008年12月31日
600000
521635
78365
10354335
2009年12月31日
600000
517716.75
82283.25
10272051.75
2010年12月31日
600000
513602.59
86397.41
10185654.34
2011年12月31日
600000
509282.72
90717.28
10094937.06
2012年12月31日
600000
505062.94*
94937.06
10000000
*尾数调整。
根据表10-4的资料，甲公司的账务处理如下：
(1)2007年12月31日发行债券时：
借：银行存款 10432700
贷：应付债券—面值 10000000
—利息调整 432700
(2)2008年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等 521635
应付债券—利息调整 78365
贷：应付利息 600000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用等 505062.94
应付债券—面值 10000000
—利息调整 94937.06
贷：银行存款 10600000
【例题8·单选题】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×9年度确认的利息费用为( )万元。
A.11.78 B.12 C.10 D.11.68
【答案】A
【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)，20×9年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。
【例题9·单选题】甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元;支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为()。(2006年考题)
A.308008.2万元　　 B.308026.2万元
C.308316.12万元　　 D.308348.56万元
【答案】D
【解析】 2004年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377(万元)，2004年12月31日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08(万元)，2005年12月31日摊余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56(万元)，2005年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。
(二)可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。


【例题10·单选题】甲公司2008年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为( )万元。(单选)
A.9970 B.10000 C.89970 D.89730
【答案】D
【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊;负债成份应承担的发行费用=300×90000÷100000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。
企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。来源:考试大-注册会计师考试责编:chenying  纠错
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