神马文学网追溯调整法
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/27 14:37:59
追溯调整法2009年03月27日 18:01
乙股份有限公司(以下简称乙公司)有关投资业务如下：
(1)20×7年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30％的股权，对A公司有重大影响。20×7年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10％提取盈余公积。
(2)20×7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。
(3)20×7年A公司全年实现净利润400万元。
(4)20×8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。
(5)20×8年A公司全年实现净利润600万元。
(6)20×9年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算，并采用追溯重述法进行更正。
(7)20×9年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。
要求：编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。(单位用万元表示）
在这里，小鱼主要针对第（6）问进行讲解：
请看小鱼的做法：分别在草稿纸上写下成本法与权益法的分录，然后对比：
成本法：
(1)20x7年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资－－A公司 650 （冲掉650）
贷：银行存款 650 （权益法也有）
(2)20x7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时
借：应收股利 30 （权益法也有）
贷：长期股权投资－－A公司 30 （权益法下不冲初始成本，但后面又恢复了，故这里不用调整了）
借：银行存款 30 （权益法也有）
贷：应收股利 30 （权益法也有）
(3)实现净利润400万元，乙公司不做会计处理 （权益法要处理，增加损益调整120万）
(4)20x8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万时
借：应收股利 60 （权益法也有）
长期股权投资－－A公司 30 （又恢复了，呼应了前面，这里不用调整）
贷：投资收益 90 （权益法更多，所以要增加金额）
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
权益法：
1、借：长投－－成本（A公司） 650 （成本法没有，借方增加650）
贷：银行存款 650 （成本法有，不动）
2、借：应收股利 30 （成本法有，不动）
贷：长期股权投资－－损益调整 30 （成本法没有，贷方增加30）
借：银行存款 30 （成本法有，不动）
贷：应收股利 30 （成本法有，不动）
3、实现净利润400万，乙公司享有120万
借：长投－－损益调整 120 （成本法没有，借方增加120）
贷：投资收益 120 （成本法仅有90万，贷方增加30）
4、借：应收股利 60 （成本法有，不动）
贷：长期股权投资－－损益调整 60 （成本法没有，贷方增加60）
借：银行存款 60 （成本法有，不动）
贷：应收股利 60 （成本法有，不动）
5、实现净利润600万，乙公司享有180万。
借：长投－－损益调整 180 （成本法没有，借方增加180）
贷：投资收益 180 （成本法没有，贷方增加180）
综上所分析，追溯调整分录如下：
借方：长期股权投资－－成本（A公司） 650 （这是权益法下科目，成本法没有）
－－-损益调整 210 （-30+120-60+180）请参看刚才的备注，借贷方相抵扣，应在借方增加210
贷方：长期股权投资－－A公司 650 （这是成本法下初始入账金额及科目，应冲销。）
利润分配－－未分配利润 189
盈余公积 21 （这是里的21加上上面的189，是差数，其实也应该是“投资收益”，实际上是应该调整投资收益210万。只是这个科目是涉及损益的科目，不能直接调整，必须用利润分配科目来代替。该公司按10%提取了盈余公积，所以，要增加21万的盈余公积。）
总结一下：
追溯调整的做法：在草纸上分别写出两种方法的分录，对比一下科目、数字。该冲就冲，该增就增。然后综合成一个大的追溯调整分录。其中，涉及损益的科目，就用利润分配－－未分配利润来代替。
乙股份有限公司(以下简称乙公司)有关投资业务如下：
(1)20×7年1月1日，以银行存款650万元购入A公司30％的股权，对A公司有重大影响。20×7年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。乙公司对A公司的投资决定采用成本法核算。乙公司每年均按10％提取盈余公积。
(2)20×7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元，乙公司已收到现金股利。
(3)20×7年A公司全年实现净利润400万元。
(4)20×8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万元，乙公司已收到现金股利。
(5)20×8年A公司全年实现净利润600万元。
(6)20×9年1月1日，乙公司将对A公司的投资改为权益法核算，并采用追溯重述法进行更正。
(7)20×9年4月10日A公司宣告发放现金股利300万元，乙公司已收到现金股利。
要求：编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。(单位用万元表示）
在这里，小鱼主要针对第（6）问进行讲解：
请看小鱼的做法：分别在草稿纸上写下成本法与权益法的分录，然后对比：
成本法：
(1)20x7年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资－－A公司 650 （冲掉650）
贷：银行存款 650 （权益法也有）
(2)20x7年3月10日A公司宣告发放现金股利100万元时
借：应收股利 30 （权益法也有）
贷：长期股权投资－－A公司 30 （权益法下不冲初始成本，但后面又恢复了，故这里不用调整了）
借：银行存款 30 （权益法也有）
贷：应收股利 30 （权益法也有）
(3)实现净利润400万元，乙公司不做会计处理 （权益法要处理，增加损益调整120万）
(4)20x8年4月10日A公司宣告发放现金股利200万时
借：应收股利 60 （权益法也有）
长期股权投资－－A公司 30 （又恢复了，呼应了前面，这里不用调整）
贷：投资收益 90 （权益法更多，所以要增加金额）
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
权益法：
1、借：长投－－成本（A公司） 650 （成本法没有，借方增加650）
贷：银行存款 650 （成本法有，不动）
2、借：应收股利 30 （成本法有，不动）
贷：长期股权投资－－损益调整 30 （成本法没有，贷方增加30）
借：银行存款 30 （成本法有，不动）
贷：应收股利 30 （成本法有，不动）
3、实现净利润400万，乙公司享有120万
借：长投－－损益调整 120 （成本法没有，借方增加120）
贷：投资收益 120 （成本法仅有90万，贷方增加30）
4、借：应收股利 60 （成本法有，不动）
贷：长期股权投资－－损益调整 60 （成本法没有，贷方增加60）
借：银行存款 60 （成本法有，不动）
贷：应收股利 60 （成本法有，不动）
5、实现净利润600万，乙公司享有180万。
借：长投－－损益调整 180 （成本法没有，借方增加180）
贷：投资收益 180 （成本法没有，贷方增加180）
综上所分析，追溯调整分录如下：
借方：长期股权投资－－成本（A公司） 650 （这是权益法下科目，成本法没有）
－－-损益调整 210 （-30+120-60+180）请参看刚才的备注，借贷方相抵扣，应在借方增加210
贷方：长期股权投资－－A公司 650 （这是成本法下初始入账金额及科目，应冲销。）
利润分配－－未分配利润 189
盈余公积 21 （这是里的21加上上面的189，是差数，其实也应该是“投资收益”，实际上是应该调整投资收益210万。只是这个科目是涉及损益的科目，不能直接调整，必须用利润分配科目来代替。该公司按10%提取了盈余公积，所以，要增加21万的盈余公积。）
总结一下：
追溯调整的做法：在草纸上分别写出两种方法的分录，对比一下科目、数字。该冲就冲，该增就增。然后综合成一个大的追溯调整分录。其中，涉及损益的科目，就用利润分配－－未分配利润来代替。
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