特殊销售行为

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2010年注册会计师考试：特殊销售行为

注册会计师考试网更新：2010-11-4 编辑：简单爱thea　　一.折扣方式销售：
　　1.折扣销售：销售、折扣同时发生。（购买多件，价格优惠）
　　①销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。
　　实物折扣按视同销售处理。
　　②另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。
　　2.销售折扣：折扣在销售之后。（现金折扣）
　　是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额
　　3.回扣：不许从销售额中减除。
　　4.销售折让：手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折让。
　　二.以旧换新
　　1.不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。
　　2.旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具增值税专用发票）。
　　特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税、消费税。
　　三.还本销售：销售额不得扣除还本支出
　　四.以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）
　　1.双方同作购进和销售处理。
　　2.销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。
　　五.有关包装物押金
　　1.单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。（区别于租金，租金属于价外费用）
　　2.逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。
　　逾期，指按合同规定实际逾期或一年以上
　　公式：（比照价外费用）销项税＝｛[过期押金／（1+17%）]＋销售额｝×17%
　　3.销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。（其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税）
　　六.旧货、旧机动车的销售
　　1.旧货经营单位销售旧货（包括旧机动车、摩托车、游艇），无论售价是否高于原值的，都按照4％的税率计算再减半征收；
　　2.纳税人（包括个人）销售自己使用过的旧机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的税率计算再减半征收；售价低于原值的，不征税。
　　3.个人销售除旧机动车、摩托车、游艇以外的旧货，不纳税；
　　4.纳税人销售满足以下条件的固定资产不纳税：
　　①属于企业固定资产目录：
　　②确已使用过：
　　③售价低于原值。
　　除满足这些条件以外的固定资产，按照4％的税率计算再减半征收。
　　七.视同销售点行为的销售额按以下顺序确定
　　1.按当月同类货物的平均销售价格
　　2.按最近同类货物的平均销售价格
　　3.按组成计税价：组成计税价＝成本×（1＋10%）/（1－消费税税率）
　　注意：当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑从量税部分。

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