出售固定资产税收筹划及账务处理

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 2008.1.2 根据财税［２００２］２９号文件规
定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原
值的，按照４％的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增
值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利，还是低于原值比较有利的税收筹划，
以及对缴增值税的相关账务如何处理，增值税作为价外税，与企业所得税前利润是否
有关等问题。
　　例：某企业（增值税一般纳税人），２００４年１月欲将自己使用过的固定资产
小轿车一辆出售。该汽车原值３０００００元，已提折旧１０００００元，预计发生
转让费用５００００元。该企业适用城市维护建设税税率７％，教育费附加征收率
３％。
　　方案一：３０１６００元出售。
　　方案二：２９９０００元出售。
　　请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。
　　方案一：
　　按高于原值的价格３０１６００出售，则需纳税
　　应纳增值税＝３０１６００÷（１＋４％）×４％／２＝５８００（元）
　　应纳城建税＝５８００×７％＝４０６（元）
　　应纳教育费附加＝５８００×３％＝１７４（元）
　　所得税前净收益＝３０１６００－（３０００００－１０００００）－
５００００－５８００－４０６－１７４＝４５２２０（元）
　　可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最
终进入损益。
　　（１）将出售的固定资产转入清理
　　借：固定资产清理　２０００００
　　    累计折旧　　  １０００００
　　　贷：固定资产　　    ３０００００
　　（２）收回出售固定资产的价款
　　借：银行存款　　３０１６００
　　　贷：固定资产清理　　３０１６００
　　（３）支付清理费用
　　借：固定资产清理　５００００
　　　贷：银行存款　　５００００
　　（４）根据税法规定：出售价高于原值时，则需按４％减半纳税增值税。
　　借：固定资产清理　　５８００
　　　贷：应交税金-应交增值税　５８００
　　（５）计提城建税及教育费附加
　　借：固定资产清理　　５８０
　　　贷：应交税金-应交城建税　  　４０６
　　      其它应交款-教育费附加　　１７４
　　（６）结转出售固定资产实现的净收益
　　借：固定资产清理　　４５２２０
　　　贷：营业外收入-处置固定资产净收益　４５２２０
　　方案二：
　　按低于原值价格２９９０００出售，不纳税
　　所得税前净收益＝２９９０００－（３０００００－１０００００）－
５００００＝４９０００（元）
　　（１）将出售的固定资产转入清理
　　借：固定资产清理　２０００００
　　    累计折旧　  　１０００００
　　　贷：固定资产　　    ３０００００
　　（２）收回出售固定资产的价款
　　借：银行存款　　２９９０００
　　　贷：固定资产清理　　２９９０００
　　（３）支付清理费用
　　借：固定资产清理　５００００
　　　贷：银行存款　      　５００００
　　（４）结转出售固定资产实现的净收益
　　借：固定资产清理　　４９０００
　　　贷：营业外收入-处置固定资产净收益　　４９０００
　　通过两个方案比较，方案二售价低于方案一，但其实现的所得税前净收益
（４９０００）却高于方案一（４５２２０），也就是说售价高的并没有产生更多的
收益，所以出售固定资产时就需计算确认何种售价产生的收益最大。
出售固定资产税收筹划及账务处理 固定资产增值税抵扣的账务处理 企业销售已使用固定资产的税收筹划 增值税转型下固定资产涉税业务账务处理 增值税转型下固定资产涉税业务账务处理2 增值税转型下固定资产涉税业务账务处理aa 增值税转型下固定资产涉税业务账务处理1 固定资产清理的会计处理及举例说明 企业销售自己使用过的固定资产账务、税务处理实例 "待处理财产损溢"的账务处理及检查 账务处理 固定资产处理 税收筹划还是偷税？ 税收筹划三大必防陷阱 房地产企业税收筹划 小心税收筹划陷阱 集团公司税收筹划方案 销售固定资产价格需筹划 “免、抵、退”税业务的计算及账务处理 会计全套账务处理及小数点使用技巧 内、外资企业接受捐赠账务及纳税处理的区别 会计全套账务处理及小数点使用技巧 内、外资企业接受捐赠账务及纳税处理的区别 受托加工及委托加工的账务处理