世界会计准则模式难以统一的经济学分析

本文根据交易费用学的基本理论,剖析了世界各国会计准则模式难以实现全面统一的根本原因,并指出个性化的会计准则模式不会影响世界各国会计准则的全面统一。
〔关键词〕贸易磨擦;“走出去”战略;并购;人民币升值
根据现代词典的解释,模式一般是指某一个事物的标准形式,这种标准形式可能因为其十足的个性化使得同一项事物产生不同的模式。用模式来描述的事项可大可小,大者可以描述一个国家的模式,小者可以描述一个家庭的模式。模式可以描述的事项几乎包括了人们生活中的一切领域:政治的、经济的、文化的、法律的、社会的等。模式也常常用于描述会计领域中的某些标准形式,比如,我们通常用“会计模式”来描述一个国家关于会计制度、会计核算、会计管理、会计监督等所有会计活动中的标准做法。而会计模式又可以分为若干次一级的模式,比如会计理论模式、会计准则模式、会计管理模式、会计监督模式等;而这几个次一级模式又可以细分为再次一级的模式,比如会计监督模式又可以分为民间监督模式、政府监督模式等。会计理论模式又可以分为基础会计理论模式、应用会计理论模式等。会计准则模式通常分为会计准则制定机构的运作模式、会计准则制定的方法模式、会计准则制定的理论依据模式、会计准则的发布模式以及具体的会计准则等。
会计准则模式受会计环境的影响,各国因会计环境上的差别而使会计准则模式出现了一定的差别。随着世界经济一体化的不断发展,近年来,一些世界组织,比如国际会计准则委员会(IASB)、欧盟(EU)、国际证券业联合会(IOSCO)、世界银行等广泛开展了会计准则国际化的努力,从而使不同国家的会计准则的国际化得到了实质性的发展,未来会计准则的全球化似乎指日可待。这是否意味着各国会计准则模式也会实现全面的统一呢?根据会计准则模式的构成内容,如果会计准则模式在世界范围内实现了统一,将意味着1)不论在任何一个国家,会计准则的制定都将出自性质相同的组织———政府或民间组织;(2)准则制定的方法基本是相同的———都采用概念框架法或偏好集合法;(3)准则的基本导向是相同的———都导向国家利益或企业利益或投资人利益;(4)准则的性质基本相同———都是强制性的法律规范或非强制性的会计规范;(5)准则颁布的形式和内容基本是相同的。可见,各国会计准则模式的全面统一意味着世界各国会计准则的全面统一;统一的会计准则可以增加各国财务报告的可比性和可理解性,从而减少各国金融资产流动和贸易往来的成本,促进世界经济的发展,因而,各国会计准则的国际化是世界经济一体化的客观要求。但是,国际化的会计准则是否要基于各国会计准则模式的完全统一呢?笔者注意到这样一个事实,当今世界各国追求国际化会计准则的努力远远大于追求整个会计准则模式的国际化。为什么会这样呢,本文认为:第一,从经济学的观点看,因“交易成本”高至少使得上述第(1)、(3)和(4)中描述的情形难以实现,因而,世界各国会计准则模式难以全面统一;第二,有个性的会计准则模式并不会影响会计准则的国际化进程。下面我们试图用交易费用学理论解释本文的观点。
一、交易费用学的基本观点及简单推论
(一)交易费用学的基本观点
经济学的核心内容是研究社会资源的配置问题,而不同的经济学分支又从不同的角度对这个核心问题进行了研究。传统经济学一般从供需关系的理论来研究;制度经济学一般从制度安排的角度来研究;交易费用理论一般从交易费用的角度来研究。近些年来,用经济学理论解释会计现象非常流行,从而也使会计研究更科学、更有效。
交易费用学是研究产权制度的有效方法。关于产权的概念有很多解释,而且见仁见智。简单地讲,产权就是指以财产所有权为核心的一组权利。我国民法通则指出:“财产所有权是指所有权人依法对自己的财产享有占有、使用、收益和处置的权利。”可见,产权包括财产的占有权、使用权、处置权、收益权等财产权以及债权、知识产权等经济主体拥有的其他形式的权利。产权是市场经济的产物,也就是说它以市场经济为其存在的前提,具有排他性。产权可以量化,所以可以明确界定其数量,它可以分解,也可以转让。正是因为产权具有这样一些特点,所以经济生活中才存在大量的产权交易业务。从制度经济学的角度看,产权是一种制度安排,产权安排或产权结构具有配置经济资源的功能,也正因为如此,产权交易的问题才成为人们十分关心的一个热门话题。
产权经济学是新制度经济学的一个分支,兴起于20世纪60年代。它主要从产权结构和产权制度的角度研究经济学的核心问题———资源配置效率的问题,即怎样的产权结构和产权制度才能导致社会资源的最优配置。产权经济学认为,在任何社会中,资源配置的实际决定因素是那个社会有组织的结构,即社会制度,尤其是产权制度。因此,在经济生活中,产权制度的安排是十分重要的,那么,如何有效地进行产权制度安排呢,罗纳德·科斯(RonaldHarryCoase)认为应该根据交易费用来衡量,即所谓的交易费用论。
科斯是产权经济学的奠基人,他于1937年和1960年分别发表了《厂商的性质》和《社会成本问题》两篇论文,这两篇文章中的论点后来被人们命名为著名的“科斯定理”———一个关于交易费用、产权关系和资源配置三者之间关系的定理。科斯定理是产权经济学研究的基础,其核心内容是关于交易费用的论断。
科斯定理由三组定理构成。科斯第一定理的内容是:如果交易费用为零,不管产权初始如何安排,当事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排,即市场机制会自动达到帕雷托最优。如果科斯第一定理成立,那么它所揭示的经济现象就是:在大千世界中,任何经济活动的效益总是最好的,任何工作的效率都是最高的,任何原始形成的产权制度安排总是最有效的,因为任何交易的费用都是零,人们自然会在内在利益的驱动下,自动实现经济资源的最优配置,因而,产权制度没有必要存在,更谈不上产权制度的优劣。然而,这种情况在现实生活中几乎是不存在的,在经济社会一切领域和一切活动中,交易费用总是以各种各样的方式存在,因而,科斯第一定理是建立在绝对虚构的世界中,但它的出现为科斯第二定理作了一个重要的铺垫。科斯第二定理通常被称为科斯定理的反定理,其基本含义是:在交易费用大于零的世界里,不同的权利界定,会带来不同效率的资源配置。也就是说,交易是有成本的,在不同的产权制度下,交易的成本可能是不同的,因而,资源配置的效率可能也不同,所以,为了优化资源配置,产权制度的选择是必要的。科斯第二定理中的交易成本就是指在不同的产权制度下的交易费用。在交易费用至上的科斯定理中,它必然成为选择或衡量产权制度效率高低的惟一标准。那么,如何根据交易费用选择产权制度呢?科斯第三定理描述了这种产权制度的选择方法。第三定理主要包括四个方面:第一,如果不同产权制度下的交易成本相等,那么,产权制度的选择就取决于制度本身成本的高低;第二,某一种产权制度如果非建不可,而对这种制度不同的设计和实施方式及方法有着不同的成本,则这种成本也应该考虑;第三,如果设计和实施某项制度所花费的成本比实施该制度所获得的收益还大,则这项制度没有必要建立;第四,即便现存的制度不合理,然而,如果建立一项新制度的成本无穷大,或新制度的建立所带来的收益小于其成本,则一项制度的变革是没有必要的。
科斯定理的精华在于发现了交易费用及其与产权安排的关系,提出了交易费用对制度安排的影响,为人们在经济生活中作出关于产权安排的决策提供了有效的方法。根据交易费用理论的观点,市场机制的运行是有成本的,制度的使用是有成本的,制度安排是有成本的,制度安排的变更也是有成本的,一切制度安排的产生及其变更都离不开交易费用的影响。交易费用理论不仅是研究经济学的有效工具,也可以解释其他领域很多经济现象,甚至解释人们日常生活中的许多现象。比如当人们处理一件事情时,如果交易中需要付出的代价(不一定是货币性的)太多,人们可能要考虑采用交易费用较低的替代方法甚至是放弃原有的想法;而当一件事情的结果大致相同或既定时,人们一定会选择付出较小的一种方式。
(二)基于交易费用学的简单推论
如何从经济学角度研究会计准则模式是否能够全面统一的问题?本文认为,这应该依据交易费用理论给我们带来的几点简单推论或启发:
1 在交易成本为零的世界,各国会计准则模式的统一将无成本,那么,随着世界经济一体化的发展以及全球会计准则一体化的客观要求,世界各国的会计准则模式必将按照有利于促进世界经济新形势的方向发展,形成会计准则模式全面统一的局面。
2 在交易费用大于零的世界,不同的会计准则模式会带来不同的资源配置,因此,为使各国乃至整个世界经济资源的有效配置,建立一种有效的会计准则模式是必要的,这就决定了世界各国和一些相关的国际机构组织都十分注重会计准则模式尤其是准则制定模式的有效性。
3 会计准则模式是各方面环境因素综合影响的结果,改变会计准则模式必将受到会计准则体系内外两个方面因素的影响,因此,如果原有的会计准则模式非改变不可,或必须建立新的会计准则模式,那么,必须权衡新准则模式的成本及其所带来的效益。如果新模式对优化社会资源没有明显的效果,或者建立及实施新模式的成本极大,这种准则模式的转变是很难实施的。
4 如果存在两种或两种以上可供选择的会计准则模式,而其对社会资源配置的效果大同小异,那么,准则模式必将倾向于交易费用较低的一种。
通过以上的推论,可以看出,判断会计准则模式将来能否趋同化的关键在于会计准则模式统一的必要性以及统一过程中“交易费用”的大小。在会计准则模式有必要统一的前提下,世界各国会计准则模式能否统一的关键取决于统一的难度及成效之比较,即统一过程中的交易费用和收效的权衡。如果会计准则模式统一的难度较小,那么准则模式趋同化很容易变成现实;如果难度较大,而个性化会计准则模式又不会在本质上影响会计准则的国际化,那么,各国就不会刻意追求会计准则模式的国际化。