我国企业会计信息失真的成因和对策

我国会计信息失真的成因与对策
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近几年，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，在社会上，会计信息失真造成的危害是人所周知的。上市公司中的ST郑百文、银广厦公司、东方电子等都有或多或少的会计信息造假行为。据财政部抽查，未上市的国有企业的会计信息造假也十分严重。
失真的会计信息反映在会计信息生成的全过程，从会计确认、会计计量、会计报告各个环节都不规范、不合理。从假凭证、假账本、假报表到假审计报告，到变通处理会计业务、编利润、粉饰企业业绩、掩盖真实财务情况，借以偷税、逃税、骗税、漏税，严重损害了公众利益，恶化了社会风气。
会计虚假信息违反了会计的基本原则——真实性原则。以它为依据的错误决策，造成宏观决策错位，危及社会经济健康发展，甚至会诱发经济和金融风险。当前，会计信息失真已对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重的威胁，必须引起社会各方面高度重视。
导致会计信息失真的原因，大致有以下几个方面：
一、会计信息失真的深层次原因是现阶段国有企业的法人治理结构不合理、不规范。无论是实行了公司化改制还是未实行公司化改制的国有企业都存在同样的原因，尽管我们在法律条文中明确规定建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业管理目标，但是国有企业的高层管理人员的选择具有浓厚的行政色彩，法人治理结构形同虚设，监事会约束乏力，董事会缺少资产所有者的真正严格监督和硬性约束，法人治理结构中激励和约束机制的不配套，从而经理人员可以指使会计为所欲为。
二、会计信息失真还由于价值市场体系、资本市场体系发育不完善。在现阶段，我国的经济资源还没有得到合理配置，很多方面还听命于政府机构的行政干预的正确与否。有些企业产品的定价、职工工资及奖金水平等也取决于政府，经营者在处理国家、集体、个人的利益关系时会追求职工收入最大化，采取虚增成本，让职工多获实惠，从而造成会计信息的失真。
三、会计管理体系与执法体系不完善是会计信息失真的另一原因。《会计法》、《公司法》、《会计工作规范》、《合同法》等法律、法规已颁布实施，但由于经营者法律观念淡漠，相关法规不配套，执法环境差，各种法规执行仍不理想。另外，在实际工作中，会计主管人员由法人代表任命，形成会计人员的依附性，企业领导把会计当成账房先生，会计对经理惟命是从，因而会计信息失真、欺骗国家、欺骗投资人、债权人的现象屡见不鲜。
四、社会审计监督、会计咨询服务体系等社会中介组织不健全，致使企业在接受宏观指导、管理方面处于真空状态，在会计信息管理中出现裂隙。同时社会监督部门为了自己的利益，服从于经营者的旨意而造假，对这种行为的惩罚力度与其弄虚作假所获利益不相对称，给会计信息造假者提供了冒险的空间。
五、我国会计综合素质普遍不高，适应现代企业制度的会计理念、法律素养、职业道德以及心理素质等都存在缺陷。特别面对我国加入WTO后的严峻现实，会计人员在知识结构上未做好相应的调整，很多企业的会计人员都是官亲，致使素质差的下不去，素质高的上不来。另一方面，企业对财务人员的重视不够。近几年来的会计制度新增了不少内容，财务人员在相关知识、观念上未得到及时更新，影响会计信息质量。
六、经营者素质不高。有些企业的经营者会计观念淡漠，管理水平低，他们只考虑好用现金，不管财务制度，甚至指使会计造假。如若会计人员不按他们的想法去做，就想方设法把他换下来，使会计人员顶得住的站不住、站得住的顶不住。经营者素质低下还导致企业内部管理混乱，会计信息根本不能真实反映财产物资、债权债务的存在，账实严重不符。
七、各利益群体的利益驱动也是会计信息失真的直接原因。在国有资产控制权被一种形式强化了企业和个人在利益冲突中的优势，其结果是国有资产和利润、小股东的利益被不断吞噬，即国家资产代表人在利益目标上与真正的所有者并不完全一致，当前者只关注政绩、声誉时，便有了“官做数字，数字出官”的奇怪现象。由于编造、虚构会计信息的预期收益远远大于其成本或风险，因而会计信息失真就不足为奇了。
八、会计环境的变化与会计方法的变化不同步。会计环境变化的不确定性必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。当会计环境变化后，而相对稳定的会计核算规定要适应，如果在客观上会计核算不能同时跟踪反映，就会使会计信息反映具有误差和失真状态。市场越动荡，竞争越激烈，这种误差和失真度就越大。
九、会计确认计量的假定和估计性。在会计核算中，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此会计确认和计量工作不得不借助会计估计和假设的方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率、预计负债的确定，以及一些共同费用的分摊、收发材料的计价、费用的跨期分摊和成本结转等，却只能是近似结果，因而会计信息不可能绝对地与实际经营情况相符合。
综上所述，会计信息失真原因是多方面的，那么在实践中怎样防止呢？
一、建立真正的现代企业制度。建立合理的法人治理结构，按“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的要求加快改革，推动现代企业制度的建设，使企业真正成为自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场实体。以对历史、对人民、对国家高度负责的精神，建立起有效的国有资产管理、运行、监督机制，确保国家作为出资人所有的权益，实现国有资产保值、增值的目标，防止经营者短期行为，堵塞漏洞。明确企业作为法人不仅拥有对国有资产的占有权、自主经营权、自负盈亏，而且对资产有保值增值的责任。这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。
二、创建和完善适合我国国情的会计理论和会计政策，完善与社会主义市场经济和现代企业制度相适应的会计管理规范体系。尽快制定和修改与会计实务不相配套的《企业会计准则》、《企业会计制度》，确立会计法规体系，认真贯彻执行新的《会计法》，依法取得原始会计凭证、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、保证会计核算的正确、及时、完整。同时，建立健全会计人员监评体系。严格会计人员会计资格考试、聘任、业绩能力考核、执法会计人员档案等相关的管理制度，健全会计人员职责道德规范体系，发挥企业外部监督和内部监督作用。适当推行会计委派制，会计人员的切身利益不与企业挂钩，使会计人员可以站在公正、客观的立场上处理会计事务，从而达到尽量避免会计信息失真的目的。
三、提高会计人员和经营管理者的素质。首先是职业道德。会计人员和经营者应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法、廉洁秉公，不论遇到任何情况，不失原则，不谋求私利。其次，提高会计人员的专业知识和技术素质，让经营者熟悉会计知识，共同按会计处理程序、会计法规、会计规范、会计制度办事。第三，淘汰一批不合格的会计人员，培养一批德才兼备的会计人员，搞好会计人员的后续教育，使其知识不断更新，适应我国经济向全球化发展的要求。第四，逐步形成职业企业家的阶层，进行声誉评价。由自律组织和相关部门对职业企业家进行年检、考评，并对其进行记录，对其劣迹进行公布，迫使经营者从长计议，严格会计规范。
四、强化公司内部经营管理，建立以强化内部经营管理为中心的会计管理体系，加强内部控制，制定严格内部稽核制度，完善企业内部会计制度，严格会计核算程序，健全财产物资、财务收支的审批、领报制度，为提供真实的会计信息奠定良好的管理基础。
五、加大处罚力度，降低经营者、会计人员、注册会计师因造假而获得的预期风险收益。经营者、会计人员、注册会计师造假不仅让其承担名誉损失成本，还要让其承担物质成本。获得收益是造假的主要动因，使他们的造假成本大于风险收益，从而迫使他们照章办事。
六、尽快培育有效的资本市场。高效的资本市场能使市场的资源得到合理配置，资本市场越有效就越发达，股权越分散，企业外部投资者对会计信息的需求程度越高，从而对来自政府或经营者的政策干扰产生强大的制衡作用，使会计的独立性得到充分体现。
七、建立高效廉洁的政府行政运行体系，营造提供真实会计信息的良好环境。国家应尽快制定《会计法》的实施细则，还要制定相应的会计信息质量管理法规，对管理人员职责与权力、以及违规处罚提供相应的法律规定，遏制腐败，净化社会风气，使会计工作者有一个相对宽松的外部条件。
（作者单位：湖北水总水利水电建设股份有限公司）