神马文学网09年CPA会计考试1-28章考试侧重点归纳
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/28 03:56:07
第一章
属于理解性的章节，考试涉及的范围应该很少，把握住会计信息质量的要求：可靠性、可理解性、可比性、实质重与形式、重要性、谨慎性、及时性。重点关注实质重于形式，谨慎性。理解会计各个要素的确认条件和定义，并能够判断和选择。
第二章
本章也不重要，在审计的考试里非常重要。会计侧重核算，审计侧重控制。了解其他货币资金的核算范围，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用正保证金存款、信用卡存款、存出投资款。后面三项要注意不要在“其他应收款”里核算了。关于货币资金的内部控制，大概了解下就可以了。有个点要提示下：企业坐支现金，由企业开户银行确定，而不是由企业自己决定。
第三章
本章属于重点章节，重点关注各个金融资产的概念和核算。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照买价入帐，发生的相关税费记入当期损益（投资收益），应收利息也不记成本里，而是要单独反映。一定要注意购买该项金融资产的时间和该项金融资产的发行时间，因为里面涉及到应收利息的核算。月末，帐面价值与公允价值的差记入“公允价值变动损益”科目，在处置该项资产的时候一定忘记把累计的“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”里去
2.持有至到期投资。关注定义：到期日固定，回收金额固定或者可确定。按照公允价值和相关税费入帐，也仍然要关注是否有应收的项目。在持有期间，按照实际利率法进行后续计量。关于转换为可供出售金融资产，重分类日，按照公允价值记入“可供出售金融资产”的成本，与转换日的帐面价值的差记入资本公积。
3.贷款和应收款。不重要，关注如果用应收票据去贴现，且银行有追索权，实际上是向银行借款，获得借款的净额与该金融负债价值的差额，记到“短期借款－－利息调整”里，而不是财务费用。
4.可供出售金融资产。按照买价+相关税费入帐，关注有无应收项目。在持有期间按照实际利率法进行计量。在资产负债表日，公允价值变动记入“资本公积”。如果明显的下降，说明其减值了，需要提减值准备。要把以前记入资本公积的数额全额转到资产减值损失里去。
5.关于实际利率法的运用。要确定摊余成本。摊余成本是要扣掉已经偿还的本金、加减累计摊销额、已经发生的减值的（仅金融资产）。不出意外，今年考试在这里会有个计算题。
6.处置。要把以前记到“公允价值变动损益”或者“资本公积”的，转入“投资收益”，一定别忘记了，否则的话，前面全对，后面这一步没写，只能得到一半的分数。要予以特别的关注
第四章 存货
1.本章属于重点，每年必考。
2.存货的成本。买价+相关税费（注意是否为一般纳税人）+合理的损耗，发生的差旅费不记入。
3.发出存货的核算方法。先进先出、一次加权平均、移动加权平均、个别计价。如果考试中出现了移动加权平均，让你算存货的结存价值，我个人认为没必要做，太浪费时间。发出包装物和低耗的核算，如果是单独计价的，入“其他业务成本”，如果没有单独计价入“销售费用“。
4.期末计量。按照成本与可变现净值比较，谁低选谁。关注期末的存货有无签定合同的和存货的持有目的。有合同的，按照合同价；无合同的按照市场价。如为了生产某一产品而持有的存货，应以该产品的可变现净值来确定，不要受该存货的影响。
5.盘亏。自然灾害引起的损失，入营业外支出。管理方面的入管理费用。
6.盘赢。冲管理费用。P77页。
7.在许多习题中，出现了计划成本法、零售核算法，进销差价法等核算月末的存货成本。只要适当的关注下就可以了。有一点非常重要，就是关于材料损耗的，正常损耗要记成本，非常损耗要记损失。因而会影响实际成本。
第五章 长期股权投资
1.非常重要
2.初始计量：同一控制下的认帐面，差额入资本公积；非统一控制下的认公允，差额入营业外支。通过多次交易形成的投资，以每一次单项成本之和。
3.后续计量：成本法。实施控制或者不具有共同控制重大影响且在活跃市场没有报价公允价值不能可靠计量的（如果能够可靠计量的，应划入金融资产予以确认。）成本法下的投资帐面价值一般不随着被投资单位利润或者所有者权益的变动而变动。在分配现金股利的时候才予以调整。宣告投资以前年度的现金股利需要冲减投资的成本，在宣告投资年度以后的现金股利确认投资收益，（应收股利累积数-到上年净利润的累计数）-已冲减的投资成本=累计冲减的投资成本。如果是负数，应该予以恢复，但恢复数不能大于原来冲减的数；如果是正数，应予以继续冲减。（如果等于0的话呢？我认为也应该恢复投资的成本，这个问题还没出现）差额入投资收益。
权益法：共同控制或者重大影响。这部分其实是按照企业合并中的非同一控制下的购买法去核算的。投出资产的公允价值+相关税费与被投资单位净资产价值的差额调整投资的帐面价值。贷方差额入营业外收入，借方差额体现的是商誉，不调整投资的帐面价值。投资后，随着被投资单位权益或者收益的变动而变动。由于此项方法采用的是“公允”，所以在计算应享有的利润的时候，与被投资单位的固定资产、无形资产帐面价值的差额应调减或者调增利润。公允价值>帐面价值，调减；反过来调增。对于获得的现金股利，属于投资以前年度的，冲成本，属于投资以后年度的冲“损益调整”发生亏损时，冲减的顺序：帐面价值（极限为0）——承担的负债（预计负债等）等确认损失，超额亏损，再备查簿中登记，被投资单位盈利，按照相反的顺序恢复。
3.投资方法的转换
成本法——权益法，持股比率下降。首先，计算出售日的损益。再原先计算投资时点是否存在商誉或者营业外收入，存在商誉不调整原先投资的帐面价值；存在营业外收入的要调整帐面价值（本年的调营业外收入，以前年度的调未分配利润和盈余公积）。最后计算取得“投资后到处置投资时”应享有的份额（按照剩余股权比例计算）调整股权的帐面价值（属于本年度的调投资收益，属于以前年度的调未分配利润和盈余公积）。
成本法——权益法，原先不具有共同控制或者重大影响，公允价值不能可靠计量。因持股比率上升，达到了共同控制或者重大影响，要追溯调整。即在投资一开始就按照权益法核算，比照投资成本法核算，调整差异的部分。需要注意一点：商誉要整体考虑。
权益法——成本法，出售一部分股权，不具有共同控制或者重大影响，这部分调整比较简单，把出售部分投资的帐面价值全部转销，剩余部分就是成本法下投资的成本，不需要追溯调整。
权益法——成本法，又购买一部分股权，达到了控制。这部分在这章没涉及，应当把权益法核算的部分，全部打回原形，追溯调整。
4.处置。比照金融资产，把原先记入资本公积的部分转入投资收益。
5.减值。只要提了减值，就不能转回。在出售已经减值的投资，应该把原先提的减值予以转销。转销和转回不是一个概念。
6.本章与企业合并、合并报表关系密切。应重点掌握。
第六章 固定资产
2.初始计量：买价+相关税费（不要考虑是否为一般纳税人，也不要考虑增值税扩大抵扣的范围）。存在一笔货款购买多项固定资产，按照各项固定资产公允价值占总公允价值的比率进行分配。延期付款的，按照购买固定资产总价款的现值入帐，差额入“未确认融资费用”，在信用期间按照实际利率法摊销未确认融资费用。摊余成本=长期应付款的期初帐面价值+（或减）累计摊销的未确认融资费用。
3.关注在建工程的核算程序
4.后续计量
折旧：掌握年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。注意采用加速折旧法下跨年度折旧费用的提取（这部分容易出选择题、计算题让你计算本年的折旧额，计算的时候要分段）。折旧费用按照不同的使用部门记入不同的帐户（制造费用，管理费用，销售费用，其他业务成本） 折旧提的时间：当月增加，当月不提；当月减少，当月照提
折旧的复核：如果固定资产的“经济利益的预期实现方式”发生改变的，应改变折旧的方法，改变折旧方法属于会计估计变更，不需要追溯调整。
后续支出：符合资本化的，入成本；不符合资本化，当期入损益。固定资产修理支出，直接入损益。
改扩建：先把固定资产的帐面价值入“在建工程”，然后集中所有可资本化的条件，等到完工时，在转入固定资产。注意一点：转入后的固定资产资产原值不能超过可收回金额。超过部分直接费用化。
5.处置：先转“固定资产清理”，然后发生的相关税费和变价收入也集中到本科目，最后结转净损益（营业外收支）。
6.盘盈：视同重大会计差错，入“以前年度调整”。
7.盘亏：净损失入营业外支出
8.持有待售的固定资产：在划归为待售之后，停止提折旧和减值（因为此时看作商品了），如果没有划归前，预计的净残值=公允价值-处置费用，但是不能超过原帐面价值。如果帐面价值高于预计净残值的提资产减值损失（也就是高于可收回金额）。
9.本章单独出现综合题的几率等于0，与日后事项、差错更正、合并会计报表结合出题的可能很大。
第七章 无形资产
1.定义：掌握无形资产是具有可辨认性的、无实物形态，商誉不具有可辨认性，故不属于无形资产核算的范畴
2.确认的条件，经济利益很可能流入企业，成本能可靠计量。
外购的：买价+相关税费，不包括广告费、管理费用及其他间接费用，具有延期付款性质的，比照固定资产核算的方法
自行开发的：区分研究阶段和开发阶段，研究阶段全部费用化，开发阶段符合资本化条件的资本化，不符合资本化的，要费用化。发生的支出，先通过“研发支出”进行归集，然后在转入费用或者成本
投资者投入的：按照协议价计量，但协议价不公允的除外
3.后续计量：
使用寿命有限的：摊销通过“累计摊销”，分别记入“成本或者费用”。摊销的方法，有直线法等，无法可靠确定经济利益预期实现方式的，应按直线法摊销。当月增加，当月照提，当月减少，当月不提。预计残值“一般”为0（注意是一般，并不是所有的残值都是0，判断）
使用寿命不确定的：不摊销，年末进行减值测试，发生减值的，按照减值处理。
4.处置：出售把帐面价值全部转销，差额记营业外支出，出租的，记其他业务收入。报废的，差额记入营业外支出。
5.减值 提减值一律不得转回。但出售、报废的，可以转销
6.本章属于次重点章节。容易与所得税结合出题，让你计算递延所得税资产的余额。关注自行开发无形资产的帐面价值和计税基础的差异
自行开发无形资产的帐面价值=可资本化的金额-累计摊销的金额
自行开发无形资产的计税基础=看题目的要求。
第八章 投资性房地产
1.定义，为了赚取租金或者资本增值，或者二者兼有而持有的“房产”和“地产”，其实质是让渡资产使用权。
2.范围 已出租的土地使用权、建筑物、持有准备增殖后转让的土地使用权。根据定义，自用房地产和作为存货的房地产不属于此范围。
3.确认 参照第一章资产的定义和确认条件。外购的：买价+相关税费。自行建造的比照固定资产。
4.计量：
公允模式，不提折旧或者摊销，期末，按照公允价值调整帐面价值，记入当期损益。
成本模式，提折旧或者摊销（其他业务成本）。期末，如果发生了减值，需要提减值准备。
由成本模式转为公允模式的为政策变更，调整期初留存收益；已采用公允模式的不得转为成本模式。
成本模式－－－－－－公允模式，由于采用公允模式，认公允，所以帐面价值大于公允价值（借方差额）记入“公允价值变动损益），帐面价值小于公允价值的（贷方差额）入“资本公积”
由自用房地产转为成本模式的投资性房地产，由于采用的是成本模式，所以转换后的帐面价值=转换前的帐面价值（要确认先前已经提的折旧或者减值）。
5.处置
公允模式：将原先记入“公允价值变动损益、资本公积”的转入“其他业务收入”，将投资性房地产的帐面价值转入“其他业务成本”
成本模式：将提的折旧或者摊销和帐面余额转入“其他业务成本”。
收到的租金和处置款都入“其他业务收入”。
6.本章虽然内容简单，但考点甚多。不出意外的话，会结合固定资产、非货币性交易、债务重组来个计算处理题，必须熟练掌握基本的知识点。
第九章 非货币性资产交换
1.本章的内容比较简单，书上的例题有点问题，不必太过于在意。
2.区分货币性资产和非货币性资产 ，掌握货币性资产的定义：企业持有的货币资金和将以“固定或者可以确定的金额收取的资产”包括现金、银行存款、准备持有至到期投资等。货币性以外的资产就属于非货币性资产。
3.确定方法 补价/最大的公允价<25%，算是非货币性交易，大于或等于都不是。
4.原则
具有商业实质 换入资产价值=换出资产公允价值+支付的补价-收到的补价+支付的销项-抵扣的进项，并确认相关资产转让损益。
不具有商业实质，把上面的公允价值换成帐面价值就可以了，由于采用的是帐面，所以没有损益。
涉及到多项换入资产价值的确定，区分是否具有商业实质，按照换入资产单项价值占换入总价值的比率进行分配。
5.换出材料和商品的，入“主营业务收入”或者“其他业务收入”，并接转相关成本；换出为固定资产的，先入“清理”，然后入“营业外收支”，换出为无形资产的，按照帐面价值予以转销，差额入“营业外收支”，换出为投资性的资产的，入“投资收益”。这点在债务重组中也一样。
第十章 资产减值
1.非常重要，是新增内容
2.范围 P179
3.方法 资产的可收回金额与帐面价值想比较，谁低选谁
资产的可收回金额按照以下两者较高确定：
公允价值－－处置费用
资产预计未来现金流量的“现值”：期望值和现值的计算要明白，这两部分也比较简单。
4.帐务处理
借：资产减值损失
贷：****减值准备
5.资产组 重点掌握 指企业可以认定的最小资产组合，起产生的现金流量基本上“独立于其他资产或者资产组”。
总部资产能够合理的分摊到资产组，先抵减商誉，然后按照各自的比率（除去商誉）分摊资产减值。
总部资产不能合理的分摊到资产组的，首先不考虑总部资产，比较资产组的帐面价值和可收回金额，按照前述原则处理。其次，分配减值到各资产组；最后，比较资产组组合的帐面价值和可收回金额。可以去做下书上的题目，感受下。
6.商誉的减值。适当关注下，不重要。
7.重点是资产组减值的确认和会计处理。
分摊资产减值后的资产的帐面价值不得低于以下三方面的较高：
1.0
2.公允价值-处置费用
3.预计未来现金流量的现值。
后面两项可以理解为资产的可收回金额。
第十一章 负债
1.短期借款 是指向银行或者其他金融机构借入的在一年以下的借款。提利息不再经过“预提费用”而是“应付利息”
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 可以比照金融资产那章的相关处理。
3.应付票据 区别是否带息。
4.应付帐款及预收 主要关注列报的问题（也就是审计里的重分类）
5.职工薪酬 包括各种货币性和非货币性的工资、福利等，不包括辞退福利（管理费用）
计量：
资本化：计入成本的包括应由生产产品、提供劳务负担的、与建造固定资产或者开发无形资产相关的职工薪酬
费用化：除资本化以外的都予以费用化，直接记入当期损益。
货币性职工薪酬：国家有标准的，按照标准来；没有标准的，按照经验和自身的状况决定。
非货币性职工薪酬：本章的重点。
以生产的产品作为职工的薪酬的，以“该产品的公允价值计量”，所以要确认收入、接转成本；如果是以外购的商品作为职工薪酬的，由于购买商品的价款是从市场上买近的，市场价格可以认为是公允的，不确认收入，但要将已抵扣的进项转出。不论是商品还是产品，先通过“应付职工薪酬”归集。
自产产品当作职工薪酬 借：应付职工薪酬 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 贷：库存商品
应交税费－－-销项
外购商品作为职工薪酬 借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费－－-进项转出
书上没有外购的商品作为非货币性薪酬的例子，但根据P210第二行的解释，我认为我做的分录应该没问题.
将拥有的资产无偿提供的职工使用，或者为员工租赁住房供员工无偿使用等，按照受益对象，分别记入相关资产的成本或者费用，并确认应付职工薪酬。
辞退福利 直接费用化（管理费用），不需要按照受益的对象进行分配。书上的例题比较简单，明白其中的道理就可以了
6.应交税费 关注委托加工收回消费税的核算，直接销售的或者连续生产非应税消费品，记入成本；连续生产的，记入“应交税费——应交消费税”进行抵扣，这里的处理是按照税法的要求作的。交纳的资源税是记入成本的；交纳的房产税、土地使用税、车船税、印花税直接入“管理费用”；交纳的土地增值税，兼营房地产业务的通过“其他业务成本”核算。
7.应付股利 董事会批准的现金股利分配方案，不做会计处理，需要披露。股东会批准的现金股利分配方案，需要做会计处理。借：利润分配——未分配利润 贷：应付股利 。这里要关注是否由最高权利机构批准的。
8.其他应付款 注意一下，售后回购业务（假定回购价不公允），收到的款项（不含增值税），通过本科目核算。
9.长期借款 是指一年以上的各种借款（不含1年），资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算利息费用。
10.应付债券 重点
一般公司债券：发行费用先行从溢价和冻结期间产生的利息中扣减，差额入“应付债券——利息调整”科目。利息调整按照实际利率法进行摊销。一次还本付息的，提的利息入“应付债券——应计利息”，这里的利息是个累计数到最后再支付的；分次付息的，入“应付利息”。
可转换公司债券：发行费用比照一般公司债券的处理。在初始计量时按照负债成分和权益成分进行分拆，负债成分的确认为应付债券；权益成本的确认资本公积。考试中应直接给定市场利率和相关的复利现值系数等，只要会计算就可以了。
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整，可能在贷方）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（可能在借方）
可转换公司债券转换为公司的股份看清楚题目中的要求：是按照债券的“面值”转还是按照“帐面价值”转，由于不同的要求，转换的股数不一样，因而得出的结果不同，所以一定要看清楚题目的要求。转换的时候，资本公积和利息调整也按照比率一并接转，差额入资本公积。
11.长期应付款。不重要，了解下。
第十二章 所有者权益
1. 实收资本 关注实际收到的款项大于投资者应出资的份额，入“资本公积——股本溢价”，从道理上说，还存在着借方差额，但是我国不允许企业折价发行股份，所以考试中不会出现借方差额的问题。关注回购股份的处理，首先按照实际支付的款项，借：库存股 贷：银行存款，然后在注销库存股，按照股票面值*注销的股数，借：股本 贷：库存股，冲减的顺序：资本公积——盈余公积——未分配利润。
2. 资本公积。关注转赠资本的处理。转增后的资本公积（也就是剩下的资本公积）不得少于“转增前”公司注册资本的25%。
3. 留存收益 包括盈余公积和未分配利润这两块。
法定盈余公积按照本年实现净利润的10%提取，累计达到公司注册资本的50%的时候，可以不再提取。任意盈余公积国家取消了5%的提取比率，单位可以根据股东大会的决议提取。
盈余公积的用途主要是弥补亏损、转增资本等。
未分配利润 是留到以后年度分配的结存利润。当年实现的利润弥补以前年度的亏损的时候，不需要做专门的帐务处理。因为当年发生的亏损已经转到未分配利润的借方了。注意一下：以税前利润弥补亏损的，可以抵减应纳税所得额；以税后利润弥补亏损的，不能抵减。
4. 本章属于非重点章节，关注回购股份的会计处理和资本公积的核算。考试中主要以客 观题的形式出现
第十三章 收入、费用和利润
1. 收入 企业在“日常”活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济例如总流入。因强调是日常活动，所以“非日常”的活动，不能确认为企业的收入，比如出售固定资产和无形资产等，而要入“营业外收入”。
销售商品收入的确认条件“同时符合”五个条件才能确认收入：
A：将所有者上的主要风险和报酬转移给购货房
B：企业没有保留与所有权相关的管理权，也没有对已出售的商品实施控制
C：收入的金额能够可靠的计量
D：相关的经济利益很可能流入企业
E：发生的成本能够可靠的计量
涉及到商业折扣的，扣除商业折扣的金额确定收入；涉及到现金折扣的，以总价法入帐，实际发生现金折扣的，冲减财务费用（看题目的要求计算现金折扣的时候是否考虑增值税，考虑和不考虑计算的现金折扣是不一样的）。
涉及到销售折让的，冲减“发生折让当期”的收入（资产负债表日后事项除外）。
涉及到销售退回的，冲减“退回当期”的收入（资产负债表日后事项除外）和成本等科目。
代销商品：一般在收到代销清单时候确认收入。如果有协议表明，受托方在收到代销商品的时候，不能退货等条件，这时实际上已经把主要的风险和报酬转移掉了，所以在受托方收到商品的时候就要确认收入，而不是以代销清单为依据。发生的手续费冲减“销售费用”，而不是冲减“收入”。
分期收款销售商品：事实上具有了融资的性质，按照长期应收款的期初帐面价值和实际利率确认的金额进行摊销，冲减财务费用。未确认融资费用可能在贷方也可能在借方。
附退货条件的商品销售：如果能合理估计退货发生的金额，在发出商品的时候确认收入；如果不能合理估计，则要等到退货期满后才确认收入。有些题目中出现了“三包”政策（即包退、包换、包修）应按照“扣除包退”后的金额确认收入。
售后回购 如果表明回购价是公允的，按照正常的销售去确认收入；如果不能表明回购价是公允的，则不能确认收入，而是确认一项负债（其他应付款），回购价和售价的差额，在回购期间内应当按照直线法提财务费用。书上没有出现回购价<售价的情况，我认为即使出现了，也按照上述原则处理（需要讨论）。这里最容易出题目，尤其是跟差错更正、日后事项结合。
售后回租 有确凿证明表明其是按照公允价值达成的，按照相关程序确认收入；如果不能表明是公允的，具有融资性质。收到的款项确认为负债，售价和资产的帐面价值的差额作为折旧费用或者租金的调整。了解下就可以了
以旧换新业务 回购的商品按照购进商品处理，销售的商品按照销售商品确认的条件确认收入。
提供劳务收入：
完工百分比法要会运用。实际发生了成本先进“劳务成本”归集，月末再转入“主营业务成本”。
提供劳务交易结果不能可靠计量，不符合收入的确认条件：
如果发生的劳务成本能够全部得到补偿的，按照已收或者预计能收到的金额确认收入，并接转发生的成本。
如果发生的劳务成本部分得到补偿的，按能够得到的补偿金额，确认收入，并接转成本。
如果发生的劳务成本全部不能得到补偿的，将已经发生的劳务成本转入主营业务成本，不确认收入。
销售商品的同时提供劳务 如果提供的劳务能够独立区分的，分别确认收入；不能独立区分的，合并确认收入
特殊劳务收入：
安装费 根据完工进度
宣传媒介的收费 相关的广告或者商业行为开始出现与公众面前时确认收入。
广告制作费 根据广告的完工进度确认收入
开发软件 根据开发进度确认收入
特许权使用费 在交付资产或者转移资产所有权确认收入，属于提供初始及后续服务的收费，在提供劳务是确认收入。
可区分的服务费 在提供服务的期间分期确认收入。
让渡资产使用权收入
利息 需要计提
使用费收入 提供后续服务的，分别确认收入，不提供后续服务的，一次性确认收入。分期收款的，分期确认收入。
建造合同：
收入：初始合同收入+奖励、索赔收入
成本：直接费用+间接费用
合同收入能够可靠计量的，一般按照完工百分比确认收入；如不能可靠计量的，能收回成本的，按照成本确认收入，不能收回成本的，立即确认费用，不确认收入。如果成本超过收入的，应当将预计的损失确认为当期的费用。
完工百分比=当期和前期实际发生的成本/（当期和前期实际发生的成本+预计发生的成本）
当期确认的收入=总收入*完工比 –前期已经确认的收入
当期确认的费用=总成本*完工比 –前期已经确认的费用
当期确认的毛利=当期确认的收入-当期确认的费用
建造合同涉及的科目比较陌生，学习起来比较难。
登记实际发生的成本——工程施工（原材料、应付职工薪酬等）
登记已结算的款项——工程结算（应收帐款）
登记实际收到的价款——银行存款（应收帐款）
确认合同收入、费用；借：营业成本
贷：营业收入，差额为“工程施工——合同毛利”
2. 费用 管理、销售、财务费用
3. 利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三项费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益，这里容易出客观题，让你找影响营业利润的因素。
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
4. 所有损益类科目的接转都通过本年利润，然后再转入未分配利润科目。损益类科目年末无余额
5. 本章非常重要 收入的确认和计量是历年考试的重点。
第十四章 财务报告
1. 概述 包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。企业在列报当期财务报表的时候，至少应当提供所有列报项目上一期可比会计期间的比较数据。
2. 资产负债表 关注哪些项目是可以直接填列的，哪些项目是经过分析和计算后填列的，还要关注重分类列报的问题。
3. 利润表 实际中也叫损益表。关注格式。
4. 现金流量表 是个比较难理解的内容，其实质是按照收付实现制为基础编制的，与权责发生制度的差异的调整问题，也就构成了难点。从应试的角度来看，今年出主观踢的几率几乎为0。由于内容太多，列示占用篇幅过多，希望各位朋友以书本为准。敬请谅解。
5. 所有者权益变动表 是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。不重要，了解下。
6. 附注 就是对财务报表的补充说明，应该披露或者说明的，都要披露或说明。
7. 分部报告 形式主要有业务分部和地区分部。了解
分部收入不包括以下几方面：
利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权投资的股利收入（投资收益）、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。
采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。
营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。
分部费用不包括以下几方面:记住营业外支出和所得税费用
利息费用，如发行债券、向其他分部借款的利息费用等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。
采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。
与企业整体相关的管理费用和其他费用。但是，企业代所属分部支付的、与分部经营活动相关的、且能直接归属于或按合理的基础分配给该分部的费用，属于分部费用。
营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。
所得税费用。
这部分容易出现多选题，留意下。
8. 关联方 注重关联方的概念和关联方关系。披露是重点：无论是否发生交易，君应披露，发生交易了，披露交易的性质、类型及要素，合并财务报表的，因已经抵消了集团内部的交易，所以对包括在合并范围的交易不必披露。
9. 中期财务报告 包括季度财务报告、半年度财务报告、月度财务报告。至少包括除“所有者权益变动表”以外的财务报表和比较财务报告。
原则：遵循与年度财务报告一致的会计政策、重要性原则（以中期财务数据为基础，不得以年度财务数据为基础）、及时性原则，取得季节性、偶然性周期性的收入，在发生时予以确认，不得预计或者递延（年度允许的除外），不均匀发生的费用，在发生的时候确认，不得预计或递延（年度允许的除外）
10. 本章内容不少，但属于非重点章节。熟悉关联方的披露、分部报告的内容和中期财务报告的原则和要求。
第十五章 或有事项
1. 特征
由过去的事项或者交易形成的
结果具有不确定性
需要由未来的事项决定
2．或有负债和或有资产 两者是相对的概念。由于导致经济利益流出或者流入的金额不能可靠的计量，所以两者根本就不能确认。
3.概率的层次
基本确定 100>X>95%
很可能 95%≥X>50%
可能 50%≥X>5%
极小可能 小于等于5%以下的
4.预计负债的确认 “或有事项”符合一定条件可以确认预计负债
最佳估计数 存在连续的范围，取中间值
不存在连续的范围，按照各种可能发生的结果和概率决定
在资产负债表日对最佳估计数进行复核，如果有更适合的，应当调整为最适合的数字。
可获得补偿的处理 以确认预计负债为前提，且在基本确定收到的情况下才确认，且不能超过预计负债的金额。在资产负债表中分别以“其他应收款”和“预计负债”披露，在利润表中合并反应“营业支出”。
5.具体运用
未决诉讼：记入营业外支出，相关的诉讼费记入管理费用。看清题目中的条件，赔偿的金额是否含有诉讼费
债务担保：符合条件的确认预计负债，不符合条件的，予以披露。
产品质量保证：根据发生的概率确认。实际发生的，冲预计负债。
亏损合同：待执行合同不属于亏损合同，当其变为亏损合同的时候，才确认。
合同有标的资产的：不需要确认预计负债，确认相关的资产减值损失，如果亏损超过了减值，超过部分确认预计负债。
合同无标的资产的：确认预计负债。
预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
重组义务：了解
6. 列报 与其他负债区别，单独反映。
7. 披露：
或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
经济利益流出不确定性的说明。
或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因
第十六章 债务重组
1. 定义 是在债务人发生“财务困难”的情况下，债权人对债务人作出的让步。债务人发生财务困难是债务重组的前期条件
2. 方式 资产清偿、债务转化为资本、修改其他债务条件（减少本金、降低利率等）、混合方式
3. 会计处理
资产清偿债务
以现金清偿，债务人 借：应付帐款
贷：现金
营业外收入——债务重组利得
债权人 借：现金
坏帐准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收帐款
资产减值损失（贷方差额）
以非现金资产清偿 债务人 借：应付帐款 借：主营业务成本
贷：主营业务收入 存货跌价准备
应交税金——销项 贷：库存商品
银行存款（相关的杂费）
营业外收入——债务重组利得
债券人 借：存货（公允价值）
应交税费——进项
坏帐准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收帐款
资产减值损失（贷方差额）
债务人转让非现金资产清偿债务，这里可能要确认两次损益，即资产转让损益（公允价值和帐面价值的差）和债务重组利得，两个损益要分开写。（固定资产的先入清理，然后接转；无形资产直接冲销；投资类的入投资收益）
债务转化为资本 债务人 借：应付帐款
贷：股本/实收资本（面值）
资本公积（公允价值和面值的差）
营业外收入——债务重组利得
债权人 借：长期股权投资（公允价值）
坏帐准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收帐款
资产减值损失（贷方差额）
修改其他债务条件的：
不附或有条件的债务重组，债务人将重组后的应付款项的帐面价值和重组前应付款项帐面价值的差额记入营业外收入。债权人比照债务人的处理
附有或有条件的债务重组，债务人重组后的帐面价值包括或有支出（预计负债），如果将来未实际发生此项或有支出，应将确认的预计负债记入营业外收入；而债权人不包括或有收益，二者的依据都是谨慎性原则。
混合方式 首先考虑现金偿还的部分，然后再考虑非现金资产偿还的部分。
注意下：如果债务人以多项资产偿还债务，债权人应按照各项资产的公允价值入帐，而不是按照单项资产占总公允价值的比率去分配，这一点与非货币资产交易不同。
4. 新准则对本章的影响很大，本章的内容也比较重要，与非货币性交换、固定资产章节结合出题的可能性很大，熟练掌握各个方式债务重组的会计处理（债权人和债务人都要会）
第十七章 政府补助
1. 定义 企业从政府无偿获得资产，但不包括政府作为投资者投入的资本
2. 形式 财政拨款、财政贴息、税收返还（不包括出口退还的增值税）、无偿划拨非货币性资产（如土地使用权等）
3. 会计处理
收益相关的政府补助 用于补偿以后发生的费用或者损失的，应予以递延，即先入“递延收益”，然后在费用或者损失发生的当年（月）再确认“营业外收入”；用于补偿已经发生的费用或者损失的，直接入当期的“营业外收入”
资产相关的政府补助 不能在当期全额确认收入，随着资产的使用逐渐计入以后各期的收益，即首先确认“递延收益”，然后按照资产的使用寿命平均分配，记入当期的“营业外收入”。如果相关资产提前被处置，将尚未分摊的递延收益一次性转入处置当期的收益，不在予以递延。
4. 政府无偿向企业划拨长期非货币性资产，按照实际取得资产时的公允价值计量，没有公允价值的按照市场价格计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
5. 企业取得无偿划拨的非货币性资产，再确认递延收益的同时，确认固定资产或者无形资产，然后平均分摊收益。以名义计量的政府补助，在取得时直接入当期的收益。
6. 本章按照考试大纲的要求属于“仅做一般性了解的内容”，不重要。客观踢的概率应该是小于等于1题或者不出。
第十八章 借款费用
1. 范围 借款利息、债券发行折价或者溢价的“摊销”、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额，权益性的融资费用不在此范围
2. 借款的范围 包括专门借款和一般借款
3. 符合资本化条件的资产 主要包括需要经过较长时间生产机器设备或者房地产开发的开发产品，较长时间是1年以上（含1年）。
4. 借款费用资本化开始的时点：“同时符合”下面三个条件
资产支出已经发生： 支付了现金、转移非现金资产或者承担“带息”债务。
借款费用已经发生： 已经占用了一般借款或者专门借款的借款费用
为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 指资产的建造活动已经开始
5. 借款费用暂停资本化 发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（注意这个条件是很苛刻的），如果不同时符合两个条件，仍然可以资本化。
6. 借款费用停止资本化 达到“预定可使用状态”或者“可销售状态”就要停止资本化
7. 专门借款资本化的处理 在“可资本化”的期间，按照利息支出-利息收入的金额确定，专门借款的借款费用计算比较简单。
8. 一般借款资本化的处理 在“可资本化”的期间，按照利息支出-利息收入的金额确定，如果占用了“两笔以上”的借款需要“重新计算”一般借款的资本化率。从本质上说，借款费用可以这样理解，汇总每笔借款在资本化期间发生的利息然后减去收到的利息就是资本化的金额。书上的累计支出加权平均数计算起来比较烦琐，也容易出错。可以按照下列方法进行简单计算（其结果是一样的）
1. 计算一般借款费用发生的利息收入
2. 计算“每笔资产支出”在“资本化”期间产生的利息支出
3. 汇总利息支出
4. 利息支出-利息收入=可资本化的金额
这个计算方法是我自己想到的，只要理解了，做任何类似的题目都没问题。
9. 辅助费用 达到预定可使用状态或者可销售状态前的，资本化；除此之外，费用化。如果费用很小，也可以直接费用化。
10. 外币专门借款汇兑差额 本金和利息发生的汇兑差额都要资本化的。外币业务的相关会计处理，在第二十一章介绍。
11. 本章的内容比较重要，尤其是一般借款资本化金额的确定和外币借款汇兑差额的计算。这里最容易和外币业务结合，因为单一的出题，考点太分散。去年就出了个外币业务的计算题，但因为借款费用跟新准则冲突太大，没好意思结合出。今年可不一定。我们要保持高度的警惕，呵呵。
第十九章 股份支付
1. 定义 是企业为获得职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的义务
2. 环节 授予 可行权 行权 出售
3. 类型 权益结算的股份支付和现金结算的股份支付
4. 会计处理
权益结算的股份支付 以股份支付授予的权益工具或者换取的服务的公允价值计量，确认一项成本（或者费用），同时记入资本公积
现金结算的股份支付 在等待期的每个资产负债表日，以可行权情况的“最佳估计数”为基础，按照承担负债的公允价值，记入相关成本或者费用，同时记入负债。在计算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
第二十章 所得税
1. 所得税概述 所得税是在一定期间内收入扣除成本费用后按照一定比率向国家交纳的一种税收，是企业的一项负担
2. 所得税与应交所得税 由于在2007年以前绝大部分企业都采用应付税款法核算所得税，因此所得税费用与应交所得税在数字上是一样的，这就造成了一种局面：即所得税费用=应交所得税。新准则规定了所得税只能采用债务法，根据配比原则，一项收入要紧随着一项费用予以配比，这样才符合会计信息质量要求。所以二者在数字上并不完全一样
3. 所得税会计 是用来调整所得税跟应交所得税之间差异的会计处理办法（我是这么理解的），也就是调整会计跟税法之间的差异，用来协调二者，使“所得税费用”达到配比的原则 4. 差异的分类 暂时性差异和永久性差异
暂时性差异 在未来和以后期间可以转回这一项差异。比如提的存货跌价准备，在提的当期税法不认，所以要增加“应纳税所得额”，在未来处置这样资产时，由于前期已经对跌价准备增加了应纳税所得额，所以在处置的时候税法规定可以减少应纳税所得额。
永久性差异 在未来和以后期间不能转回这一项差异。比如国债利息收入，税法规定是免税的，在什么时候都不记如应纳税所得额。
5. 计税基础 顾名思义就是计算“应交所得税”时以什么为基础。这里需要有所得税法相关知识为铺垫，比如应收帐款在计算应交所得税的时候要以什么为基础呢？是帐面价值还是历史成本还是其他？如果这里不明白，一定要去看税法的相关规定，这里只要明白了，后面的都简单 6. 暂时性差异 可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候可以“减少”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项资产，即递延所得税资产（借方），在未来减少，相应的在“当期”就应该“增加”应纳税所得额
应纳税按时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候需要“增加”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项负债，即递延所得税负债（贷方），在未来增加，相应的在“当期”就应该“减少”应纳税所得额
7. 暂时性差异的转回 转回的意思就是“处置该项资产或负债”的时候“这部分差异”应该“怎么办”
可抵扣暂时性差异的转回 由于在发生可抵扣暂时性差异的时候确认了一项递延所得税资产，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税贷方）
应纳税暂时性差异的转回 由于在发生应纳税暂时性差异的时候确认了一项递延所得税负债，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税借方）
8. 税率变动的影响
如果在发生此项差异的时候确认递延所得税资产（或负债），而以后年度所得税的税率发生了变动，这说明以前确认是递延所得税资产（或负债）的金额不准确，需要按照“现在的税率”进行调整。具体来说，如果税率提高了，应该增加递延所得税资产或者负债；如果税率低了，相反的做法。由于税率是在“当期才发生的变动”，所以调整的金额应该全部计到”当期”，即不追溯调整。
9. 永久性差异 不管如何，对永久性差异的处理都是一致的，这是需要明确的一点。
10. 资产确认递延所得税 帐面价值<计税基础，需要确认递延所得税资产，如果帐面价值>计税基础，需要确认递延所得税负债。负债类科目的确认正好相反。
11. 帐务处理 应纳税所得额=会计利润+（-）调整的金额，应交所得税=应纳税所得额*所得税税率，这里仍然需要有税法的基础。在计算的过程中可以这么做，先计算出应交所得税的金额，由于确认或者转回了递延所得税资产（负债），再根据借贷平衡的原理，可以计算出所得税费用的金额。借：所得税费用（最后计算）
递延所得税资产（确认）
贷：应交所得税（先计算）
递延所得税负债（确认）
12. 特殊考虑 某些情况下，递延所得税对应的不是所得税费用，而是权益类项目。比如，可供出售金融资产在资产负债表日公允价值变动，这是需要记住的。还有，本年发生亏损在一般情况下是不确认递延所得税的，只有在有严格的条件下，才确认（比如，未来发生的应纳税所得额足以抵减亏损）。前者考试的时候需要关注下，后者一般不会出现。
13. 结合一个题目。比如某企业2007年度利润总额为100万，提了减值准备共10万（假设税法均不允许）。国债利息1万。会计折旧为10万，税法折旧为12万。计算本年的递延所得税和所得税费用，假设税率为33%。
应交所得税=（100+10-1-2）*0.33=35.31万
递延所得税资产=10*0.33=3.3万
递延所得税负债=（12-10）*0.33=0.66万
所以所得税费用=35.31+0.66-3.3=32.67万
通过这个分录更为直观 借：所得税费用32.67（最后计算）
递延所得税资产 3.3
贷：应交所得税 35.31
递延所得税负债 0.66
延伸一下，该企业在2008年度的利润总额仍为100万，本年提的减值准备为10万，本年会计折旧为10万，税法折旧为12万。本年的所得税税率降为18%（非预期税率）。无其他事项，计算本年的所得税费用和递延所得税
1. 应交所得税=（100+10-2）*18=19.44万
2. 递延所得税资产期初余额=3.3万，期末余额=（3.3/0.33+10）*0.18=3.6万（3.3/0.33是还原可抵扣时间性差异，下同）所以本期发生额=3.6-3.3=0.3万
3. 递延所得税负债期初余额=0.66万，期末余额=（0.66/0.33+2）*0.18=0.72万，所以本期发生额=0.72-0.66=0.06万
4. 所得税费用=19.44+0.06-0.3=19.2万
5. 借：所得税费用19.2（最后计算）
递延所得税资产 0.3
贷：应交税费——所得税 19.44
递延所得税负债 0.03
14. 本章的内容非常重要，但难度并不高，感觉到难是因为所得税法的基础有点薄弱，学习本章需要税法的基础，如果所得税法懂了，其实并不难。所得税法贯穿整个章节，这里最喜欢跟差错更正、日后事项结合出综合题。至于书上其他特殊项目比如商誉，不重要知道下就可以了。严重的说明下：我说的只是我个人的思路，与书上的可能存在不一致，但是我想“应付考试”应该没问题。
第二十一章 外币业务
1. 外币的概念 外币是针对“企业记帐本”位币而言的，记帐本位币以外的币种就属于外币。比如，企业以人民币为记帐本位币，那么发生的美圆或者其他币种的业务就属于外币，反过来也一样。
2. 变更记帐本位币的处理 采用“变更当日”的即期汇率进行折算
3. 外币业务的会计处理 强调“发生日”的“即期汇率”
发生时 按照发生日的即期汇率折算为记帐本位币，除了外币兑换业务在兑换时产生“财务费用——汇兑差额”外，其他帐户一般在平时不产生汇兑差额
月（季）末时 按照期末的市场汇率进行折算和调整。只要汇率不一致，肯定存在差额，可能是借方差额，也可能是贷方差额。可以划个T字型帐户，按照“期末-期初”来确定本期发生额（这可是个万能公式呀，在所得税里要反复的用）
特殊项目 对于按照公允价值计量的金融资产，由于采用是公允价值计量模式，所以当汇率变动的时候，体现的就是公允价值的变动。所以要记入“公允价值变动损益”科目里，不在往“财务费用——汇兑差额”里记了。当然出售该项金融资产的，还得把累计的变动损益记到投资收益里去（别忘记了）。如果某项外币业务发生与购建固定资产有关，发生的差额应该记入该项固定资产的成本里。
4. 外币财务报表折算
资产负债表里的“资产和负债”项目采用“即期汇率”折算；所有者权益项目除了“未分配利润”（因为未分配利润是根据相关项目的数字计算出来的）外，其他项目都采用“发生时的汇率”折算
利润表项目都采用“发生时的汇率”折算
折算完后，由于项目折算采用的汇率不同，会导致“资产=负债+所有者权益”这个恒等式不等，所以要增加一个项目：即“外币财务报表折算差额”单独列示（在所有者权益项目下）少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示。
5. 恶性通货膨胀下外币财务报表折算 由于此种情况在我国不可能出现，所以考试出题的意义不大，适当了解下就可以。主要是对财务报表项目进行重述。
6. 本章的内容很少，但是与借款费用、固定资产购建结合出题的可能性很大，掌握基本的原理和核算过程。去年虽然出了一个计算题，今年不保证不出。
第二十二章 租赁
1. 定义 简单的说，就是把资产租给别人使用，收取租金的行为
2. 分类 经营租赁和融资租赁
3. 经营租赁
承租人按照使用年限“平均分摊”租金，初始费用直接入当期损益；出租人分期确认租赁收入。
4. 融资租赁
承租人 租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值较低这作为入帐价值，差额确认“未确认融资费用”，利率的选择：内含利率——折现率——同期银行存款利率。折旧政策，采用与自有资产一致的政策，如果提供了“担保余值”的话，应予以扣除（应担保余值看成了残值）。履约成本（租赁期内发生的各种费用）直接入当期损益。或有租金，能够采用合理方法进行分摊的，按照其办法分摊，不能合理分摊的，直接入损益。借：固定资产——融资租入固定资产
为确认融资费用
贷：长期应付款
银行存款
出租人 最低租赁收款额与初始费用之和作为应收融资租赁款的入帐价值，并同时记录为担保余值，将最低租赁收款额，初始费用与未担保余值之和与现值之和的差额反映在“为确认融资收益”。借：长期应收款——应收融资租赁款
贷：融资租赁资产
银行存款
为实现融资收益
5. 售后租回
形成融资租赁 售价与资产帐面之间的差予以递延，按照租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
形成经营租赁 售价与资产帐面之间的差予以递延，按照租赁期支付租金比例进行分摊，作为租金费用的调整
6. 本章内容难度较大，但考试不是重点，了解下相关的概念就可以了
第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正
1. 会计政策的概念
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法
2. 政策变更的条件
A：法律法规或者国家要求变更
B：新的会计政策能够提供更可靠、准确、相关的会计信息
3. 不属于政策变更的内容
A：本期发生的交易或事项与以前相比具有“本质”的差别
B：对“初次”发生的或者“不重要”的交易或事项采用新的会计政策
4. 与会计估计的划分
书上的内容比较多，记住折旧方法的改变、预计净残值的变化属于会计估计
5. 政策变更的方法
追溯调整
计算政策变更的“累积影响数”
编制调整分录
调整财务报表相关数字
在附注中说明
对于累计影响数可以按照下面的方法确定
A：按照新的政策重新计算（重新编制会计分录）
B：比照原政策（原来的会计分录）
C：找出差额（调整差额）
D：计算税后差额（调整所得税）
E：累计影响数应该就得出了
F：重新计算列报期间的每股收益（在考试中不要求）
未来适用法
不追溯调整，仅在政策变更的当期和以后期间确认。比较容易。
6. 政策变更的关注点 对“前期列报”影响数不切实可行的，追溯调整“最早期间开始运用变更后”的会计政策；在“当期期初”确定政策变更对以前各期累计影响数不切实可行的，按照未来适用法处理。
7. 政策变更的披露
A：政策变更的内容、性质及范围
B：受影响的项目名称和调整金额
C：无法追溯调整的，说明原因
D：无须“重复披露”以前期间已经披露的政策变更
8. 会计估计 对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断
9. 会计估计变更的处理方法 未来适用法
10. 会计估计变更的披露
A：会计估计变更的内容和原因
B；对当期和未来的影响数
C：累计影响数不能确定的，披露原因
11. 差错更正 简单的说就是核算误差或者理解上错误而导致的差错。
12. 差错更正的会计处理
重要的差错：追溯调整，但确定前期差错累计影响数“不切实可行”的除外。调整财务报表相关数字，比照政策变更的处理（类似）
不重要的差错：调整“发现当期”的相关项目
13. 差错更正的披露
A：前期差错的性质
B：受差错影响的项目和更正金额
C：无法追溯调整的，说明原因
14. 本章内容非常重要，与所得税、收入、日后事项结合，是个“确定”事项，要想把差错更正学好，必须得把前面各章节的基础知识掌握牢固了。
第二十四章 资产负债表日后事项
1. 资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。
2. 资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告“批准报出日”之间发生“有利”或者“不利”事项，财务报告批准报出日是指“最终确定”最外报出的日期
3. 日后事项的内容
调整事项 指对资产负债表日“以前”已经存在的情况提供了新的证据，通常包括：了结诉讼案件、报告年度销售商品的退回、已经计提减值金额不准确需要修正的、发现的财务报表舞弊等
非调整事项 制资产负债表“日后发生”的事项。
区别 看交易或者事项发生的时点。
共性 对财务报表都有重大影响
4. 调整事项的处理原则
1. 涉及损益的，通过“以前年度损益”
2. 涉及利润分配调整事项的，直接在利润分配——未分配利润里调整
3. 不涉及上述两项的，调整相关科目（报告年度的“货币资金”项目是“不能调整”）
4. 调整财务报表相关数字
5. 非调整事项的处理原则 不做帐务处理，仅需要披露。披露非调整事项的性质、内容及对财务状况和经营成果的影响
非调整事项涵盖的内容：
资产负债表“日后”发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表“日后”资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
资产负债表“日后”发生重大自然灾害
资产负债表“日后”发行证券或者对外巨额举债
资产负债表“日后”资本公积转赠资本
资产负债表“日后”发生巨额亏损
资产负债表“日后”合并或者处置子公司
资产负债表“日后”经批准宣告发放的现金股利或利润
6. 本章内容相当重要，考试中是个“确定”事项，平时需要加强此类题目的综合测试，考试出现的题目，不太可能完全做对，但是会做哪些就要做哪些，别一问不会，其他的都不做了。出现了大的综合题也不要紧张和慌乱，一步一步来。
第二十五章 企业合并
1. 定义 是将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项
2.
3. 合并的方式
控股合并 A+B=A+B，这是本章考试的重点
吸收合并 A+B=A
新设合并 A+B=C 考试不会涉及
4. 类型 同一控制和非同一控制
5. 同一控制下的会计处理 认“帐面”
由于认帐面所以合并中不会产生新的资产和负债（原先确认的商誉要作为资产确认）
由于认帐面所以取得的资产、负债维持帐面价值不变（如果合并双方采用的会计政策不一致，根据重要性原则先调整）
合并方取得的净资产的入帐价值相对于为进行企业合并支付的对价的帐面价值之间的差额，不作资产的处置损益。调整顺序资本公积——盈余公积——未分配利润
合并方在编制合并资产负债表时，应视同“控制是一直存续下来”的。合并财务报表中，以“合并方的资本公积”为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现实现的留存收益按照“合并方持股比率”计算归属的部分自“资本公积”转入“留存收益”
同一控制下的控股合并
合并资产负债表：
长期股权投资的确认和计量，参见第五章。投资与按照帐面价值*持股比率的差额调整资本公积，不足冲减的，冲留存收益。
合并方与被合并方之间以前前期的交易，作为内部交易进行抵消。以“合并方的资本公积”为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现实现的留存收益按照“合并方持股比率”计算归属的部分自“资本公积”转入“留存收益”
借：资本公积（合并方资本公积为限，=被合并方留存收益*合并方持股比率）
贷：盈余公积（被合并方）
未分配利润（被合并方）
合并利润表和现金流量表考试中应该不会涉及。
同一控制下的吸收合并：
由于被合并方不覆存在，所以要把被合并方所有的资产、负债、权益类项目按照帐面价值接转过来，有两个需要注意，贷方股本科目应该为双方股本的和；贷方资本公积是最后计算的（差额）
借：资产（帐面价值）
贷：负债（帐面价值）
股本（合计数）
资本公积（最后计算,可能在借方）
企业合并发生的相关费用的处理
A：一般费用直接费用化（非同一控制下的记到合并成本里）
B：发行债券方式的，记入负债成本里（非同一控制下一样）
C：发行权益性证券的，相关费用先从溢价中抵消，再从发行收入里抵消，不足扣减的，冲资本公积和留存收益（非同一控制下一样）
7. 非同一控制下的企业合并 购买法认公允
控股合并
长期股权投资成本的确定。参见第五章。需要注意，这里达到了控制，不存在确认营业外收入的问题，比如企业花了590万购买了60%的股权，被购买方1000万净资产公允价值，那么长期股权投资的成本就是590万，而不是600万，因为是控制。
被购买方支付非货币性资产在购买日和公允价值与帐面价值差，作为资产处置损益处理。
确定商誉。
吸收合并
由于认公允，所以要确认相关资产处置损益。
8. 通过多次交易实现的企业合并
合并成本=每次合并成本之和
商誉=每次合并形成商誉之和
9. 购买子公司少数股东的处理，即达到控制后，又进一步购买了一部分股权。
合并成本和商誉的计算同多次交易实现的企业合并相同。对于调整相关项目，书上没做要求。可以做了解内容
10. 本章的重点是控股合并，尤其是非同一控制下的控股合并，与合并财务报表结合出综合题也是确定事项，但是我想难度应该不会很大。应该会让你计算由权益法——成本法调整的会计分录以达到编制合并会计报表抵消分录的目的。本章的篇幅很少，但内容多、难度较大
第二十六章 合并会计报表
1. 定义 综合反映集团公司“整体”的财务状况、经营成果、现金流量
2. 整体的概念 所谓整体就是要消除各个不影响整体（总体）的因素，达到整体公允。比如，妈妈给我100快钱后，家里的存款还有1000快，那么我们家共有多少钱？答案是1100块，而不是1000快。所以学习本章，方向一定要得站对了，否则无法继续下面的内容。
3. 合并的范围 以控制为基础，如果不能控制的话，合并起来没有任何意义。
4. 控制的范围 母子公司，典型的代表
5. 控制的标准
定量：拥有>50%表决权（包括直接和间接）
定性：没达到定量的标准，但是协议或者合同规定你有权利对公司实施控制，这里其实体现是实质重于形式
6. 不纳入合并范围的情况
A：宣告清理整顿的子公司
B：已宣告破产的子公司
C：不能控制的公司（其实是废话），新准则只有这三个，其他的都不是
7. 合并报表的编制程序
A：编制合并工作底稿
B：将相关数据过入工作底稿
C：编制抵消分录（核心）
D：计算合并金额
8. 合并资产负债表
A：对子公司的“个别报表”进行调整，要统一会计政策，不一样的要调整。
同一控制下取得的子公司 由于认“帐面”，只要抵消内部交易
非统一控制下取得的子公司 由于认“公允”，不但要抵消内部交易，还要调整公允和帐面之间的差额（资本公积）
B：母公司由成本法——权益法
首先，调整子公司实现的净利润。具体见第五章
其次，按照权益法对公司进行核算，比照原先成本法核算，调整差额。
9. 抵消分录
对子公司长期股权投资抵消分录：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
同一控制下没有借贷方的差额（因为认的是帐面）
对子公司实现的利润进行调整
借：投资收益
少数股东收益
未分配利润——年初数
贷：应付利润
提取盈余公积
未分配利润——年末
内部债权债务的抵消，从整体来看，根本就没有债权债务，把相关债权债务对冲，提减值的要恢复（本年冲减值，以前的冲未分配利润，下同）对于抵消坏帐，可以划个T字型帐户考虑。
借：债务
贷：债权
内部实现的投资收益（利息）与利息收入抵消，原理同上，
借：投资收益
贷：财务费用
内部商品销售业务的抵消，只不过是存货的位置发生了改变，原理同上
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货
连续编制时（或者考试）
借：期初未分配利润
贷：营业成本
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货
存货的数字如何确定呢？一定是“结存”的存货，还要乘上销售方的毛利率这样才能反映（购货方）存货“多记”的金额，因为是要把这部分给抵消了（也就是说从整体考虑销售方实现的毛利是虚的）
如果购货方购进商品是作为固定资产使用的，原理同上
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
借：固定资产—累计折旧
贷：管理费用（或者销售费用、生产成本）
连续编制合并报表时候，把上面“损益类”科目换成“期初未分配利润”就可以了，如果固定资产发生清理或者报废，把“固定资产”换成“营业外收入”就可以了。做这部分题目的时候，一定要看清楚购入的“时间”因为涉及到折旧的抵消，还要看清楚是否有增值税，增值税是不能抵消的（因为税法规定内部转移，视同销售的），发生的安装费用、运费等等，也都不能低。无形资产的抵消与固定资产一样。
11. 合并利润表、现金流量表不重要（下面几个内容，多选题）
12. 母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映
因“同一控制”下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
因“非同一控制”下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映
母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
13. 母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映
母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
14. 母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
15. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映
母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
16. 本章内容十分重要，考试是个“确定事项”，与投资、企业合并结合出题的概率是100%，一定要把投资和企业合并学好了，本章如果把投资和企业合并学好了，至于抵消分录的编制就那么简单的填几个数字。
第二十七章 每股收益
普通股股数=期初+本期发行的*发行时间/12 –收回的*回购时间/12
2. 稀释每股收益
A：计算基本每股收益
B：计算增加的股本数
C：计算增加的净利润
D：计算转换的每股收益
E：比较是否具有稀释作用。
F：计算稀释每股收益
发行可转换公司债券的，要考虑在权益和负债成分中分拆，按照实际利率计算净利润，净利润=公允价值*实际利率*（1-所得税税率）
3. 认股权证、股份期权的稀释每股收益
增加的股数=发行数-发行数*认购价格/平均市场价格
4. 回购股份的稀释每股收益
增加的股数=回购股数*回购价/平均市场价格-回购股数
5. 其他的不重要
6. 本章属于一般性了解的内容，重点掌握基本每股收益和稀释每股收益的计算（上面1—4）其他的我认为没必要看
第二十八章 金融工具列报
1. 本章属于一般性了解的内容。
2. 重点是混合工具的分拆，这里和负债里的应付债券里面联系比较密切。关注在负债和权益成分中分拆的核算，具体见第十一章。