09年CPA《会计》考试教材变化及题型变化详解

    一、2009年新考试制度下注会《会计》教材的变化概况 

　　1、教材由27章变为26章，删除了原第二章 货币资金的内容。 

　　2、章节内容的变化概况 

　　（1）第一章 总论中 会计科目一节前面有略微调整，不影响实质。 

　　（2）金融资产转移的变化： 

　　金融资产转移收益（或营业外收入）科目改为其他业务收入，若转移损益为借方余额，则应计入其他业务成本科目，这在企业会计准则讲解2008版中提到了，属于按准则讲解2008做出的调整。 

　　（3）固定资产 

　　固定资产增值税进项税额的抵扣问题 

　　按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。故在建工程领用生产用原材料的进项税额也不用转出了，相关的例题都需要修改数据。另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相应调整，注意题目关于增值税进项税额的表述。 

　　会计分录与领用原材料的处理一致：P97 

　　借：在建工程（固定资产） 

　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额） 

　　　　贷：银行存款 

　　如果将09年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算，这一点教材中没有涉及。 

　　增加了待摊支出的分配P101 

　　固定资产修理费用处理的变化P109 

　　企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。 

　　固定资产一章增加提取安全生产费用及使用安全防护设备的处理P100，增加持有待售非流动资产的讲解P111，这是根据企业会计准则讲解2008做出的调整。 

　　（4）投资性房地产改扩建的变化P139 

　　投资性房地产改扩建是否将原账面价值转入在建工程，原教材讲解与例题处理矛盾，新教材更正了此处错误。 

　　转入改扩建时： 

　　借：投资性房地产―厂房（在建） 

　　　　投资性房地产累计折旧 

　　　　投资性房地产减值准备 

　　　　贷：投资性房地产―厂房 

　　发生改扩建支出： 

　　借：投资性房地产―厂房（在建） 

　　　　贷：工程物资 

　　　　　　应付职工薪酬 

　　　　　　银行存款 

　　改扩建完工时： 

　　借：投资性房地产―厂房 

　　　　贷：投资性房地产―厂房（在建） 

　　投资性房地产处置的变化P150 

　　处置时的分录： 

　　借：银行存款 

　　　　公允价值变动损益 

　　　　资本公积－－其他资本公积 

　　　　其他业务成本（即，原计入公允价值变动损益和资本公积的金额最终都转到这个科目了，不再转入其他业务收入） 

　　　　贷：投资性房地产－－成本 

　　　　　　－－公允价值变动 

　　　　　　其他业务收入（实际收到的处置价款） 

　　（5）负债章节增加交易性金融负债的相关讲解，重分类的规定与交易性金融资产类似。即交易性金融负债不得重分类为其他金融负债，其他金融负债也不得重分类为交易性金融负债。P173 

　　职工薪酬的添加内容。 

　　税法新规定，小规模纳税人的增值税征收率统一改为3％，不再区分工业企业和商业企业。会计教材相关例题数据做相应调整。P189 

　　（6）收入章节变化 

　　附有销售退回条件的商品销售，原在月末确认估计销售退回的分录： 

　　借：主营业务收入 

　　　　贷：主营业务成本 

　　　　　　其他应付款 

　　新教材P236将其中的其他应付款科目改为预计负债科目。 

　　另外，根据准则讲解2008，增加了建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的处理。 

　　（7）股份支付章节，根据准则讲解2008对股份支付的一些理论知识讲解做了完善。 

　　（8）租赁章节 

　　变化一：参考准则讲解2008修改了售后租回形成经营租赁的讲解与处理，不过目前来讲解，前面的理论讲解与后面的例题处理还是不太一致。 

　　变化二：出租人对于融资租赁的处理P447 

　　借：未实现融资收益 

　　　　贷：长期应收款（初始直接费用） 

　　【链接】由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借记“未实现融资收益”，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”。 

　　（9）关于日后调整事项 

　　所得税汇算清缴后，对所得税的调整处理有变化。 

　　汇算清缴前，对应交所得税的调整： 

　　借：应交税费－－应交所得税 

　　　　贷：以前年度损益调整 

　　若在汇算清缴后，原教材处理不再调整报告年度应交所得税，而是通过递延所得税资产（负债）科目过渡调整报告年度的所得税费用。即，改为： 

　　借：递延所得税资产 

　　　　贷：以前年度损益调整 

　　而新教材处理P484删除了这笔分录，也就是说，若调整事项发生在所得税汇算清缴后，不再调整应交所得税，也不将应交所得税换为递延所得税资产。 

　　(10)企业合并章节变化 

　　购买子公司少数股权的处理思路有变化： 

　　母公司新取得的长期股权投资与按照新持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 

　　与原处理对比，差额不再确认商誉，而是直接调整资本公积和留存收益。 

　　二、题型变化 

　　注册会计师全国统一考试——专业阶段考试《会计》试卷（样题） 

　　一、单项选择题（本题型24题，每题1分，共24分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的， 

　　如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效） 

　　前20个题×每题1分＝20分 

　　第21个题目，为4个题目×每题1分＝4分 

　　二、多项选择题（本题型12题，每题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效） 

　　前8个题×每题2分＝16分 

　　第9个题目，为4个题目×每题2分＝8分 

　　三、计算及会计处理题（本题型共4题，每小题8分。本题型共32分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 

　　四、综合题（本题型共1题。本题型共20分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）