1注册税务师考试财务与会计：?自产自用货物增值税的会计处理

来源：百度文库编辑：神马文学网时间：2024/04/30 12:13:36

第二种处理方法的理论依据是《企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作收入处理。依照该条规定，自产货物用于在建工程、集体福利应作销售的账务处理，同时按销售价格计算增值税销项税额，而将货物对外投资、对外捐赠，因不属于该条例细则中所指的“作收入处理”的范围，所以不作销售的账务处理，只按售价或组成计税价格计算销项税额，将销项税额与货物成本价计入相关科目中。
　　这种处理方法符合所得税法规的规定，但税法中并未对自产货物用于在建工程、集体福利和账务处理作具体的规定，有关业务操作指南只依其字面之意作销售的账务处理，那么自产货物用于对外投资、捐赠是否属于该条例细则第五十五条中的“等方面”未作解释，而《增值税法规及操作指南》中未将其作销售处理，只按产成品成本结转，但依据财政部、国家税务总局1996年发出的关于企业所得税几个具体问题的通知规定，对9种自产（未提到委托加工产品和购买货物）自用产品（包括捐赠）应视同对外销售处理，按销售价格计算。但其中未提到对外投资，其结果是对外投资只征收增值税，未征收所得税，造成五种自产自用货物行为的税负不平衡，有悖税收公平原则。其次，自产货物用于在建工程、集体福利作销售处理，虚增了企业利润，同时也使工程造价虚增，最终导致固定资产价值虚增。固定资产在其有效使用期限内又通过折旧方式，减少了应纳税所得额，对所得税产生前移影响。
　　第三种处理方法的理论依据是自产自用货物虽未产生实际的现金流量，但在货物移送时其价值发生流动，体现为货物在企业内部或外部的流动，因而在会计反映上均应通过销售处理，以货物售价或组成计税价格计算销项税额，并结转产品销售成本。
　　这种处理方法，不论是企业计算增值税、所得税都较为简捷明了。同时，只要纳税人账务核算正规，就能有效地防止偷逃税，但这种方法却是企业最不愿接受的。
　　通过以上分析，对自产货物视同销售的会计处理，应进一步规范，统一口径。对此，笔者提出如下建议：
　　1、进一步完善税法的有关规定，建议国家税务总局对自产货物视同销售行为的所得税处理作出更加具体的规定。其中自产货物对外投资完全符合有偿转让货物所有权的条件，即以货物换取股权或投资比例，相对于其他几种规定应纳所得税的视同销售行为更应征收所得税，并使自产货物视同销售行为税负公平。
　　2、财政部、国家税务总局有关部门应共同制定自产货物视同销售行为的会计处理办法，使其既符合会计准则的要求，又符合税法的有关规定，必要时可将自产货物视同销售行为的会计处理办法补充到企业的会计制度中去。
　　3、对自产货物的会计处理要具体分析对待，既不能全部作销售处理，也不能全部按成本结转，对自产货物转移所有权的行为，即自产货物用于企业外部分配给股东或投资者，对外投资、无偿赠送他人，应作销售的账务处理，记入收入账户。对自产货物所有权未发生向外部转移的行为，即自产货物用于企业内部在建工程、集体福利不记入收入账户，只按产成品成本结转。同时，在所得税检查中将自产货物售价与成本之差作永久性差异，直接调增应纳税所得额，计算缴纳所得税，但无须再作账务调整

1注册税务师考试财务与会计：?自产自用货物增值税的会计处理注册税务师考试财务与会计：?自产自用货物增值税的会计处理 ★2010年注册税务师《财务与会计》重点:库存股-注册税务师考试-无忧考网建设工程分包的税务与会计处理注册税务师考试复习技巧 - 注册税务师考试 - 中国会计社区注册税务师考试历年命题特点分析 - 注册税务师考试 - 中国会计社区债务重组一般性税务处理与会计处理分析安置残疾人减征的营业税如何账务处理？新准则与会计处理新准则与会计处理房地产财务与纳税... 纳税人销售已使用固定资产税务与会计处理分析烟草企业自产自用卷烟的财税处理 “使用过的物品”并非“旧货”|〓会计学校〓 - 绍兴会计网财务培训注册税务职... 献给天使徐桢—生命不息奋斗不止 - 注册税务师考试交流区 - 会计论坛 |会计论坛|会计... 土地增值税的会计处理房地产开发企业土地增值税会计与税务处理浅析会计税务处理问题1 税法的效力与解释-注册税务师-考试吧给四十岁的男人的忠告|〓情感驿站〓 - 绍兴会计网财务培训注册税务职称中华... 会计新手办税笔记 - 税务处理 - 学会计论坛广告费的会计与税务处理差异广告费的会计与税务处理差异防暑降温费的会计和税务处理防暑降温费的会计和税务处理防暑降温费的会计和税务处理自产自用的工具是否视同销售？