两种存货计价方法浅析

   一、数字解码

    一名公司经理，正在对公司的业绩进行评价。其评价指标主要是毛利率、税前销售收益率、税前资产收益率。他认为最近两年该公司的经营业绩要比其竞争对手要好，但是他在查看了公司的财务报告后失望了。于是他困惑地问他的财务主管，财务主管回答：“我不能确定谁的营运效率更高，但我知道两个公司采用了不同的存货计价方法，我们采用的是后进先出法，而对手公司采用的是先进先出法，你考虑了这个因素吗？”由于采用了这两种不同的存货计价方法导致了数据相差较大。
   
    1、先进先出法(First In First Out、FIFO)

    先进先出法是以先入库的存货先发出为假定前提，并根据这一假定的成本流转顺序。对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法时，先购人的存货成本后购入的存货成本之前转出。据此确定发出存货和期末存货的成本。

    2、后进先出法（last-in，first-out，LIFO）

    后进先出法与先进先出法的成本流转正好相反，它假设最近购入后进的存货最先发出，若发出数量超过最近一批购入数量，超过购入部分应一次按前一批入库的单位成本计价。
   
    3、先进先出法与后进先出法进行比较
  
    后进先出法的优劣势：

    a 符合会计谨慎性原则。依照目前的市场的大环境而言，物价上涨是必然趋势，而对于存货来说，一般的商品流通企业存货流转速度较快，对于物价的波动，从长远的角度考虑，对总体利润并没有太大的影响。
   
    b 利于投资者准确定位和决策。它体现了企业收入和支出相配比，对利润的波动也有一定的抑制作用，相对而言，会计反映的信息要比较真实，对于投资者来说可以更准确的作出投资决策。

    c 从另一方面对企业起到了一定的激励作用。这种方法降低当期利润，从而可以减少通货膨胀对企业造成的不利影响，有效降低了利润的虚高情况，刺激了企业更好的发展。

    笔者认为，这种方式更适用于中小企业或者私营企业，因为这些类型的企业采用后进先出法可以有效的降低利润的同时减少增值税额，保证企业一定的资金流，从而加快企业的资金周转速率，可以更好地提高企业生产运作。尤其对于一部分工业企业，只要其流通速度达到一定的标准，采用后进先出法，对企业有利而无害。
  
    但是，从另一个方面看来，在实际操作过程中，后进先出法的运用过于繁琐，它要求对每次存货的购进与发出都做严格的记录，加重了会计核算的工作量，有违成本效益原则。

    先进先出法的优劣势：

    a 清晰的反映出资产负债表导向。采用先进先出法，即假定目前存货中的商品是最近才购人的，就能够计算得到与当前存货实际价值最接近的估价，这一结果与通货膨胀无关。

    b 能准确反映出存货的实际流转情况。及时反映存货的流转情况有利于库存管理人员掌握存货的实时动态，从而更好的对存货进行管理。

    c 及时对企业的经营业绩进行分析和比较。因为存货成本是按最近购货价格确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。

    这种方法的劣势就显而易见，物价上涨时期采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值。

    在先进先出法下，本期销售成本是最早购入存货的成本，而期末存货的成本是最近的采购成本。当采购价格呈上涨趋势时，销售成本较低，所确定的利润较高；反之，当采购价格呈下降趋势时，销售成本高，所确定的利润较低。但是，在先进先出法下，期末存货成本最接近现行市价。后进先出法正好相反，本期销售成本是最近购入的存货成本，期末存货成本是最早购入的存货成本。当物价持续上涨时，后进先出法确定的销售成本比其他方法要高，而利润最低；由于期末存货按最早购入的存货成本计价，在生产经营了几年以后，存货成本与现行成本相差甚远。因此，当存货成本呈上升趋势时，后进先出法所确定的利润和期末存货成本最低，将严重低估存货的价值。
   
    根据新的《企业会计准则—存货》规定，后进先出的计价法被删除了，但是笔者认为其并非完全不可取，后进先出法仍然有它有利的方面。

二、方法与企业相匹配

    存货是企业的一项很重要的资产。发出存货计价方法的选择，对于企业的经营成果和财务状况都有直接的影响。在企业生产经营过程中，存货始终处于流动状态，原有的存货不断发出，新的存货又不断取得，随时间的推移，相同存货的价格或单位生产成本可能会有明显的差异，发出存货按照什么时间的购买价格或生产成本计价就成为会计上必须解决的一个问题。合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有很重要的影响。

    利润总额=营业利润+补贴收入+投资净收益+营业外收入一营业外支出

    营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用-财务费用

    主营业务利润=主营业务收入一销售折让一主营业务成本一主营业务税金及附加销售成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本

    从以上各式可以看出。存货通过销售成本和自用形成的营业费用、管理费用影响经营成果。存货主要用于对外销售，构成销售成本。 

    所以存货计价方法造成存货价值的差异对企业经营成果的影响主要通过销售成本发生作用。利润总额、主营业务成本、期末产成品之间有以下关系：利润总额与主营业务成本呈反向变动关系。主营业务成本与期末产成品成反向变动关系。利润总额与期末产成品呈正向变动关系。对于不同的企业采取不同的计量方法，在编制会计报表时做相应的说明，这样的记账方式应该更有效。