神马文学网第三章 固定资产（一）
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/28 00:44:21
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认；
１．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
２．该固定资产的成本能够可靠地计量
（三）固定资产确认条件的具体运用
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
例１．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产（√）
例２．为遵守国家有关环保的法律规定，２００９年１月３１日，甲公司对Ａ生产设备进行停工改造，安装环保装置。３月２５日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。Ａ生产设备预计使用１６年，已使用８年；环保装置预计使用５年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（ ）
Ａ、环保装置不应作为单项固定资产单独确认 Ｂ、环保装置应作为单项固定资产单独确认
Ｃ、环保装置达到预定可使用状态后按Ａ生产设备剩余使用年限计提折旧
Ｄ、环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧
解析：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的调价周转件，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
提示：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额。
１．购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。
２．购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
外购固定资产的核算如下图所示：
银行存款 在建工程 固定资产
需安装，发生的安装支出 安装完毕达到预定可
使用状态
购入不需安装的固定资产
４．外购固定资产的其他情形
（１）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
例３．甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额42 000元。X设备在安装过程中信用生产用生产用原材料账面成本35 100元，支付安装费40 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产和定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元。假设不考虑其他相关税旨，则X设备的入账价值为（ ）元。
解析：Ｘ设备的入账价值＝（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）*2 926 000+35 100+40 00
=3 283 900元。
（２）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当讲稿固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
例４．企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本（√）
例５．如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）
Ａ、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 Ｂ、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
Ｃ、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
Ｄ、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
例６．Ａ公司2009年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2009年12月31日支付1 000万元，2010年12月31日支付400万元
。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。
固定资产入账价值＝1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/(1+6%)3=1 813.24万元
长期应付款入账价值=2 000万元
未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76万元
借：固定资产 1 813.24
未确认融资费用 186.76
贷：长期应付款 2 000
2009年12月31日
未确认融资费用摊销＝期初摊余成本＊实际利率＝期初应付本金余额＊实际利率
＝（期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额）＊实际利率
未确认融资费用摊销＝（2000-186.76）*6%=108.79
借：财务费用 108.79
贷：未确认融资费用 108.79
借：长期应付款 600
贷：银行存款 600
２０１１年１２月３１日
未确认融资费用摊销＝（186.76-108.79-55.32）=22.65
借：财务费用 22.65
贷：未确认融资费用 22.65
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
（二）自行建造固定资产
１．自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入泔当期营业外收支。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资损益的会计处理如下：
１．工程项目尚未完工——计入或冲减所建工程项目的成本
２．工程已经完工——计入当期营业处收支
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
自营工程核算如下图所示：
银行存款 工程物资 在建工程 固定资产
１．购入工程物资 ２．领用工程物资 ６．工程达到预定可使用状态
３．用银行存款支付的其他费用
应付职工薪酬
４．分配工程人员工资
库存商品 ５．工程项目领用本企业产品
例７．某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为
1 500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）
解析：该固定资产的成本＝50 000+1 500+1 000+2 000=54 500
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
例８．甲公司是一家煤企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（ ）万元。
解析：500+10*15-10=650
例３－２．甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨１０元，假定每月原煤产量为70000吨。2009年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成，2009年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定2009年6月30日，甲公司‘专项储备——安全生产费’余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（１）企业按月提取安全生产费
借：生产成本 700 000
贷：专项储备——安全生产费 700 000
（２）购置安全防护设备
借：在建工程——XX设备 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
贷：银行存款 2 340 000
借：在建工程——ＸＸ设备 300 000
贷：应付职工薪酬 300 000
借：应付职工薪酬 300 000
贷：应付职工薪酬 300 000
借：固定资产——ＸＸ设备 2 300 000
贷：在建工程——ＸＸ设备 2 300 000
借：专项储备——安全生产费 2 300 000
贷：累计折旧 2 300 000
（３）支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费 150 000
贷：累计折旧 150 000
一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认；
１．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
２．该固定资产的成本能够可靠地计量
（三）固定资产确认条件的具体运用
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
例１．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产（√）
例２．为遵守国家有关环保的法律规定，２００９年１月３１日，甲公司对Ａ生产设备进行停工改造，安装环保装置。３月２５日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。Ａ生产设备预计使用１６年，已使用８年；环保装置预计使用５年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（ ）
Ａ、环保装置不应作为单项固定资产单独确认 Ｂ、环保装置应作为单项固定资产单独确认
Ｃ、环保装置达到预定可使用状态后按Ａ生产设备剩余使用年限计提折旧
Ｄ、环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧
解析：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的调价周转件，应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
提示：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额。
１．购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。
２．购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
外购固定资产的核算如下图所示：
银行存款 在建工程 固定资产
需安装，发生的安装支出 安装完毕达到预定可
使用状态
购入不需安装的固定资产
４．外购固定资产的其他情形
（１）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
例３．甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额42 000元。X设备在安装过程中信用生产用生产用原材料账面成本35 100元，支付安装费40 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产和定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元。假设不考虑其他相关税旨，则X设备的入账价值为（ ）元。
解析：Ｘ设备的入账价值＝（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）*2 926 000+35 100+40 00
=3 283 900元。
（２）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当讲稿固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
例４．企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本（√）
例５．如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）
Ａ、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 Ｂ、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
Ｃ、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
Ｄ、实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
例６．Ａ公司2009年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2009年12月31日支付1 000万元，2010年12月31日支付400万元
。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。
固定资产入账价值＝1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/(1+6%)3=1 813.24万元
长期应付款入账价值=2 000万元
未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76万元
借：固定资产 1 813.24
未确认融资费用 186.76
贷：长期应付款 2 000
2009年12月31日
未确认融资费用摊销＝期初摊余成本＊实际利率＝期初应付本金余额＊实际利率
＝（期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额）＊实际利率
未确认融资费用摊销＝（2000-186.76）*6%=108.79
借：财务费用 108.79
贷：未确认融资费用 108.79
借：长期应付款 600
贷：银行存款 600
２０１１年１２月３１日
未确认融资费用摊销＝（186.76-108.79-55.32）=22.65
借：财务费用 22.65
贷：未确认融资费用 22.65
借：长期应付款 400
贷：银行存款 400
（二）自行建造固定资产
１．自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入泔当期营业外收支。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资损益的会计处理如下：
１．工程项目尚未完工——计入或冲减所建工程项目的成本
２．工程已经完工——计入当期营业处收支
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
自营工程核算如下图所示：
银行存款 工程物资 在建工程 固定资产
１．购入工程物资 ２．领用工程物资 ６．工程达到预定可使用状态
３．用银行存款支付的其他费用
应付职工薪酬
４．分配工程人员工资
库存商品 ５．工程项目领用本企业产品
例７．某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为
1 500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）
解析：该固定资产的成本＝50 000+1 500+1 000+2 000=54 500
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
例８．甲公司是一家煤企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（ ）万元。
解析：500+10*15-10=650
例３－２．甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨１０元，假定每月原煤产量为70000吨。2009年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成，2009年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定2009年6月30日，甲公司‘专项储备——安全生产费’余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（１）企业按月提取安全生产费
借：生产成本 700 000
贷：专项储备——安全生产费 700 000
（２）购置安全防护设备
借：在建工程——XX设备 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
贷：银行存款 2 340 000
借：在建工程——ＸＸ设备 300 000
贷：应付职工薪酬 300 000
借：应付职工薪酬 300 000
贷：应付职工薪酬 300 000
借：固定资产——ＸＸ设备 2 300 000
贷：在建工程——ＸＸ设备 2 300 000
借：专项储备——安全生产费 2 300 000
贷：累计折旧 2 300 000
（３）支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费 150 000
贷：累计折旧 150 000