牛角包之三：怎么开店才能赚钱！

吃过午饭，小熊和妈妈来到了面包店，午后时分没什么生意。两个小妹在收拾店面，熊妈妈带着小熊前前后后转了转。一切都收拾得井井有条，这是小熊所熟悉的妈妈的风格，这样有条理有秩序的生活习惯对小熊的影响也十分深远，小熊一直觉得良好的生活习惯其实也能对工作产生积极的影响。

“妈咱们这个小店收拾得挺干净啊，我觉得除了门口的灯箱有点恶俗，其他各个方面一点都不逊色于好来啊，味美那些店。而且您找的这些姑娘也不错啊，看着就挺机灵的。”

“灯箱上的字可是你爸写的，颜色也还不错啊，温暖明亮的金黄色。”

“您把这种黄色叫金黄色是吗？我一直都把它叫大便黄。”

“这孩子，咱们这可是卖入口的东西的，你注意素质啊。还读书人呢？”

“好吧好吧，我从此就把这个颜色叫做金黄色了。妈咱们的牛角面包多少钱一个啊？”小熊一边说话，一边用夹子夹起一个牛角面包。

“哦，一块二一个。我现在摸出规律来了，每天就做100多个，尽量不让面包过夜。”

“不错不错，质量控制这一关一定得过硬。我前些日子去日本的时候，每天晚上都去附近的一个超市，7点半的时候，我一定会出现在寿司柜台。那个超市每天晚上8点关门，7点半到8点期间所有的寿司都会打折卖，有5折的，有6折的，超级便宜。所有的寿司都是当天的，因为根据店里的规定，寿司绝对不过夜。”

“我儿子挺给咱中国人挣面子啊。”

“呵呵，妈，我可不是为了沾那点小便宜，关键是一呆一个多月，除了拉面就是拉面，还号称中华拉面，就算是个山西人都得吃腻了。寿司还可以，好吃还健康，除了有点凉没什么缺点。妈您别挑我这个，也不光我一个人在那买打折寿司，我常常混迹于一堆日本家庭妇女中间，挑选寿司之余偶尔抬头，相视一笑，抢购气氛还是不错的。再看我们这里，我听说很多超市的售货员都会把过期的寿司换上一个生产标签，第二天继续冒充新鲜寿司卖。这么做生意，倒掉是早晚的事情。咱们要是想做长久，一定别贪图这点小利。争取咱们酥园成为一个伟大的企业。”（图24）

“伟大企业什么的我倒没敢想，我开这个面包店也不是为了挣钱，就是觉得吧，活了这几十年，半截子已经入土了，还从来没由着自己的性子干点什么。一辈子忙忙碌碌地上班下班，老公孩子，就这么过去了，连一点痕迹都没留下，太遗憾了。至于卫生啊，质量什么的，这你尽管放心，就算不做伟大企业，也得做一个有良心的小店，每个进到店里来的顾客，你不要把他当成普通的消费者，你就把他当成你楼上楼下，每天抬头不见低头见的邻居，一颗心就放平了。你妈这么大岁数了，不能让邻居在背后指指点点的，说咱们掉到钱眼儿里了。”

“妈您说得真精彩，我现在特别有信心您的面包店可以做好。这几天正好是月初，咱们哪天有时间，一起盘点一下存货，如何？”

“可以啊，咱们每天都是10点关门，盘点那天就9点关吧，然后咱们一起盘点盘点，说实话，我还真不太清楚原料还有多少。”

“嗯，存货的盘点可是一个大学问。现在我决定咱们还是回家去，咱们梳理梳理成本的问题，看看您每个月要怎么卖才能赚钱。”

走在回家的路上，小熊忽然像是想起了什么，问道：“我爸怎么现在总也不回家吃饭，这么多应酬啊？”

“不知道，其实回家吃饭多好，我还怕他吃烦了，特意买了各种果酱和花生酱，让他配着面包吃。”

“妈咱们先了解一下您的主要产品的成本构成，您目前主要有几种产品啊？”

“现在主要有三类产品，第一类是牛角面包，第二类是吐司切片面包，第三类是蛋糕，按照尺寸分成两类，6寸的和8寸的。”

（注：现实的面包店里当然不可能只有这寥寥几种产品，在以居民小区为根据地的面包店，一定还会做一些蜂蜜蛋糕，鸡蛋糕，核桃酥之类的低价产品，这样居民区里的大爷大妈才会忠实地光顾。这里为了说明成本核算的道理，对面包店的产品种类作了一些简化。我们当然也希望，在现实生活中，即使熊妈妈只卖这几种产品，酥园的生意也能红红火火。）

“好，那您都知道这些产品的单位成本吗？”

“你这个问题问得很好，但是我不知道。”

“妈您回答得倒是挺理直气壮啊。那您怎么核算成本，怎么知道您这一个月挣了多少钱呢？”

“妈妈有办法啊，我每采购一笔原材料，都会记在小本上，到了月末，看看还有多少富余的原材料。然后用倒挤出来的原材料除以一个大概的销售数量。就知道这个月的成本是多少了。”

“哦，妈您还真有办法，不过您这种办法太粗放，原来还有一些企业用，现在很少有人用了，为什么呢，有两个主要原因：

第一，这样倒挤耗用的原材料法忽略了原材料毁损，丢失这些非正常因素的存在，拿您的面包店来说，您的面粉，黄油，鸡蛋难道不怕老鼠偷吃吗？难道不怕您不在的时候，小妹拿了店里的鸡蛋去摊煎饼吗？万一家里的鸡蛋没了，难道您保证不会从店里拿点吗？

第二，这样的成本计算方法适合单一产品，咱们假设我刚才说的情况全都不存在，也就是说，您期末剩下的原料加上您本期耗用的原料恰好就是您本期采购的原料。如果您就生产一种产品，那敢情好。直接拿本期耗费掉的原材料除以销售额，您就能知道单位产品的成本了。但是咱们店可有好多种不同的产品啊。试问您怎么把这些原料分摊到不同种类的产品中去呢？不能客观分摊导致的直接后果是：您都不知道哪种产品更挣钱，或者说，缺乏客观定价的基础。”

“嗯，我觉得你说得有道理，还有呢，继续继续，我这不是第一个月嘛，还在慢慢摸索经验。我们太极拳队的姐妹们也想不出什么好主意来。你说的这些问题我还真没想到。”

“没关系，妈您也不用担心，我这不是在您这吗？我决定晚回去几天，帮您把成本核算的架子搭起来。我还想再问问您，除了刚才咱们说的这些原材料，咱们还有什么成本项目呢？”

“嗯，煤水电得算吧，还有房租，小妹的工资，住宿费 ”

“妈您且慢”。小熊打断了妈妈。“您说的这些也都对，不过您说的这些成本额分摊到您的每一个面包上去，它们和原材料成本又有什么关系呢？”

“孩子，你把妈妈都问晕啦，妈妈知道你是财务专家，财务专家全都是你这样的大嗓门加急脾气吗？”

“呵呵，妈我错了，我问了您这几个问题，就是想确认一下我是不是需要从头讲起？”

“我觉得你还是从头讲吧，妈妈肯定认真听讲，不过你要是再敢扯着嗓门跟我喊，你的晚饭就只有面包和花生酱。”

“哈哈，妈您也是这么威胁我爸的吗？”

“是啊，你也看到我不高兴的结果了吧。现在你可以开始讲成本啦。”

“首先，按照产品的产量对成本的影响程度，咱们把成本分成两大类：变动成本和固定成本。这两个名词有点难，我先给他们一个定义，然后给您举一个例子帮助您理解一下。

顾名思义，变动成本就是可以随着产量变动的成本，生产的产品越多，变动成本就会越高，我可以先举出一个例子，比如您的原材料，面粉啊，黄油啊，鸡蛋啊，这些都是变动成本。您来说说还有什么是变动成本？”

“小子，你把好说的都说了啊，也不给我留几个。嗯，水电费算吗？”

“算啊，您生产得越多，当然越费电。咱们那两个小妹的工资算吗？”

“不算吧，咱们做多少面包我都给她们那些钱。”

“哦，如果那样的话就可以不算，咱们假如在一个工厂里面，生产的产品是计件的，工人生产得越多，拿到的工资就越多，那么对于这个工厂而言，这些工人的工资就是变动成本。不过您也得注意啊，劳动法规定加班是要给加班工资的。”

“哦，因为现在大部分的点心都是我做，她们还是在干些杂活的阶段。加班工资不太好算啊。而且，既然跟我一块干了，我肯定也不能亏待了那两个孩子，我都想好了，过年过节我都会发点奖金的。”

“挺好挺好，那您的工资变动吗？”

“我没有工资啊，这个面包店是我的啊，我为什么还要给自己开工资啊？”

“哦，这一点我得给您说说。这是很多私营企业主的通病，就是觉得自己的企业嘛，不需要给自己发工资。那咱们先不说成本的事情了，先说说您为什么要拿工资吧。就目前的成本构成来看，您其实是主要的技术工人。要是我没说错，您是大师傅兼主厨兼面包师吧？您每天都投入很多时间在酥园吧？如果是这样的情况，您又不领取任何工资，您的成本数据其实是不准的。这是从会计记录的角度来说。从企业管理的角度来说，作为企业主，也要公私分开，因为您同时既是公司的管理者又是公司的所有者。作为公司的所有者，您有每年年底的分红作为股东权益的实现；作为公司的管理者，您当然要通过工资的形式实现您的权益。最后一点，咱们开这个店，是为了改善生活，不是让生活更困苦对吧？您已经投了这么多钱进来，相比已经对生活有一定影响了吧？这不是您开店的初衷是不是？”

“嗯，你说得还真是有道理，我之前还没考虑那么细的问题，就是想反正都是自己的企业挣得赔的不都是自己的吗？现在刚开业，用钱的地方也多，我就别凑热闹了。不过你这么一说吧，我有点明白了。好吧，那我每个月给自己开点工资，不过第一年我还是和大家同甘共苦吧，小妹们拿1000，我拿2000。还算公平吧？”

“嗯，其实拿多少钱不重要，关键是您有这样一个概念。咱们记着点这块成本啊，回头记在账里。解决完您的工资问题，咱们接下来继续说说变动成本和固定成本。我举一个例子帮您加深一下概念的理解。您还记得我上高中的时候特别想买一台VCD吗？那个时候咱家条件还不太好，您一直没给买。您很经典的一句话是： 一台VCD没多少钱，可是你后面还得买碟呢？这得多少钱 ？您看您这句话就很好地解释了变动成本和固定成本。VCD碟机就是固定成本，碟片就是为了不断看电影而支出的变动成本。你看的电影越多，买的碟片就越多，变动成本就越大。”

“而且看电影不产生效益，纯粹是消费，对吧？”

“呵呵，妈您不用解释，我就是举一个例子。看电影也产生精神效益呀，看完了哈哈一笑，多开心啊。您看后来咱们买了DVD，每次都是我爸霸占着碟机。对了妈，我最近发现一个规律。您看我爸平时文质彬彬的，一副读书人的样子。可是我的记忆里他喜欢看的电影全都是血腥无比的，最好就是电影一开头就是血战，死个1万几千人的，中间最好再死1万多人，最后男主角用机枪把剩下的人都打死。您看我算积极乐观吧，却喜欢忧伤断肠的调调儿，最好男女主角全都家破人亡，贫病交加，生离死别什么的。妈您喜欢看哪类电影？我推测一下您的性格。”

“我呀，我最喜欢看农村题材的电影，看人家都是怎么过日子的。”

接下来的一个下午小熊都在帮助妈妈计算酥园几种产品的标准成本。几个小时之后，几张成本计算表诞生了：

第一张成本计算表：牛角面包的单位成本

1个面包（克）单价（元/克）1个面包（元）

糖10.01000.01

黄油30.02500.075

高筋面粉290.00500.145

裹入用黄油160.02500.4

其他0.8750.16000.14

成本0.77

第二张成本计算表：吐司面包的单位成本

350克一袋（克）单价（元/克）350克一袋（元）

高筋面粉3150.00501.575

细砂糖24.50.01000.245

黄油350.02500.875

鸡蛋31.50.00600.189

其他2.850.16000.456

成本3.34

第三张成本计算表：蛋糕的单位成本

戚风蛋糕

项目用量（克）单价（元/克）价格

低筋粉2000.00501

砂糖2500.01002.5

鸡蛋6000.00603.6

色拉油1000.03503.5

其他20.16000.32

总计10.92

一个6寸4.68

一个8寸6.24

奶油8

一个6寸3.43

一个8寸4.57

注1：由于以上原料恰好可以生产一个六寸蛋糕和一个八寸蛋糕。所以两个蛋糕的单位成本一起核算，之后按照尺寸的大小对总的单位成本进行分别核算。由于蛋糕的主要部分为戚风蛋糕和奶油两部分，我们也分别进行了核算。加总之后的单位成本分别为：

六寸：8.11元

八寸：10.81元

注2：由于面包店的行业特殊性，我们在这个故事里假定所有当期生产出来的面包和蛋糕全部实现了销售。5月底的时候库存里没有任何产成品，只有多余的原材料。

帮助熊妈妈计算这些单位成本并不是轻松愉快的事。不过让小熊感到很欣慰的是妈妈对学习抱有的热情和认真的态度。当计算出来的结果呈现在妈妈面前的时候，熊妈妈也吃了一惊：“啊，原来我的成本是这样的啊。”

“对啊，妈，这就是您的底牌。做生意的人总要知道自己的底牌是什么对不？从上面的表中列出的成本项目看，您做的这些点心不能低于下面的价格：

我看了一下您的账本，您目前的售价为：

“真是不看不知道啊，原来我的蛋糕利润最丰厚啊，不过小熊你看，妈妈订的价格还是比较合适的对吧。”

“嗯，妈咱们现在还不能这么乐观。还有，您定价和估算成本的顺序颠倒了。正常的顺序是，先计算出单位的标准成本，再对产品进行定价。现在问您一个问题，上面咱们说的就是产品的全部成本吗？”

“我想想，哦，这些还不是全部的成本。咱们还有好多别的花钱的地方，租房子啦，请小妹啦，设备的钱啦 我刚才还挺高兴的呢，觉得咱们利润率不低，现在看来还不一定呢对吧？”（图25）

“是，但是利润率高低永远都是相对的，你卖得好，利润率低也能赚钱；东西卖不出去，利润率再高也不好使。回到刚才咱们的问题，您说的那些都对，咱们确实不能只看上面的成本构成，您仔细看一下可能就能明白，我的这个标准成本实际上只是原材料成本，同时也是变动成本。咱们再看看您在过去的一个月里，除了上面所说的材料成本，还有什么变动成本项目呢？”

2009年5月酥园面包店的其他变动成本

日期项目金额注释

5.25电费和水费-1,300

5.25煤气费-600

5.28两个小妹的首月工资-2,000

熊妈妈的首月工资-2,000

总计5,900

咱们暂且把员工和您的工资算为变动成本，因为在一般的生产制造型企业中，工人的工资是按照变动成本核算的，因为随着产品产量的增加，加班费也会增加。当然，咱们这个店是特殊情况，您是主要劳动力，还没有加班费拿。为了排除这样的特异性，我就把你们的人工费算为变动成本了。”

“哦，那咱们怎么把这5,900块钱分到每一个面包上去啊？”

“您别急，对于这些公共的费用如何分摊，会计原则上并没有强制的规定。只是说我们要按照合理的分摊方法。那么咱们的合理分摊方法不妨按照这几种产品的销售收入的比例来进行分摊。”

2009年5月酥园面包店销售明细：

日期收入明细金额占总销售比例

5.31牛角面包的收入4,56029.62%

5.31面包片的收入（700袋）3,85025.01%

5.316寸生日蛋糕销售3,52822.92%

5.318寸生日蛋糕销售3,45622.45%

总计15,394100%

下面的工作就很简单了，咱们把这5,900块钱按照这几种点心的销售收入分别占总销售收入的比例分摊到他们的身上：

牛角面包：1,747.58(5,900×29.62%)

吐司面包：1,475.59(5,900×25.01%)

6寸蛋糕：1,352.28(5,900×22.92%)

8寸蛋糕：1,324.55(5,900×22.45%)

现在咱们再根据每一种点心的销量，把它们分担的变动成本分摊到单位变动成本上去：

牛角面包：1,747.58/3,800=0.4599

吐司面包：1,475.59/700=2.1080

6寸蛋糕：1,352.28/98=13.7988

8寸蛋糕：1,324.55/72=18.3965

咱们再根据上面分摊到每一个单位产品上的变动成本，重新计算一下每个单位产品的总变动成本：

下面的成本表要修改为:

原材料变动成本补充变动成本总变动成本

牛角面包0.770.45991.2299

吐司面包3.342.1085.448

6寸8.1113.798821.9088

8寸10.8118.396529.2065

熊妈妈看了看小熊做的这个变动成本明细，脸色不太好看了。小熊趁热打铁地说：“妈妈您看，有一个科学客观点的成本核算方法还是有帮助的吧。”

熊妈妈有点沉重地点点头，“要是这么一算，我的利润很薄啊。唉，真是不算不知道。多亏你这次回来帮我梳理一下，不然我还在这沾沾自喜呢。”

“您也不用那么沉重嘛，这不是才第一个月嘛？咱们慢慢来，最关键的是找到哪一种产品是您最有竞争优势的产品，哪一种产品最能给您带来效益，如何定价才能实现成本和效益的最优配比？这些都明白了，咱们的面包店就一定前途光明！”

“唉，你爸当时还是挺有远见的，让你学了会计，要是真让你去学历史，可能妈妈也指不上你什么。”

“那我可以帮您总结历史上失败的面包店的教训嘛。”

小熊看妈妈不太高兴，宽慰妈妈说：“妈，您别因为这个不开心啊。您现在知道了正确的方法，应该高兴才对吧？”

“唉，可是我都按照这个价格卖了一个月了啊，邻居们也都知道了，妈妈就算心地善良，也不能一直赔本卖啊？”

“妈您这么理解，咱们其实现在还不知道每个产品的真实成本，因为之前我们只是核算了一下它们的变动成本，固定成本还没算。等咱们算完了之后咱们再回头来看看应该如何修改价格。如果我们定价确实是不科学的，只好改过来了。此外，据我了解，不管哪个面包店，总有一种或者两种产品其实是不赚钱的，只要我们有一种或者两种核心产品，而这两种核心产品是产生利润的，就没什么问题。”

“可是价格早已经定出来了，也卖了一个月了，咱们怎么改价格啊。”

小熊微微笑笑：“妈呀，这是另外一个话题了。咱们此刻不谈会计，只谈企业经营。我们能不能说现在的这个价格是试营业的价格啊？或者，某种原材料涨价了？办法总是有，咱们也不是在欺骗邻居，事实是，咱们有些面包确实是低于成本价格销售的啊。”

“唉，实在不行只能这样了。早知道开业前我就咨询咨询你了。这是妈妈的错，你在外面可能已经是成熟周到的生意人了，但是在妈妈眼里，你还是个没长大的孩子。”

“妈，您先别忙着叹气，咱们还是先把成本算出来再说。在介绍固定成本之前，我先介绍一个专业一点的概念，叫做边际贡献。边际贡献的概念很简单，您可以把它理解为销售收入和变动成本之间的一种关系。我画个简单的图来说明一下这种关系：

“图7说的是总销售收入和总变动成本的关系，您也可以理解为单位销售收入和单位变动成本的关系，道理都是一样的，相差的无非只是销售数量。我来解释一下这个图：如果销售收入/单位销售收入大于变动成本/单位变动成本，则边际贡献产生了，只有在这一种情况之下，咱们才能松口气，因为在这种情况之下，利润才可能产生出来。如何产生出来呢？销售收入超过变动成本的部分是不是利润呢？我们讲过成本的构成，这个差额还不是利润，因为还有一部分成本尚未得到销售收入的补偿，就是我们下面要说到的固定成本。如果边际贡献还能大于固定成本，那么大于出来的这一部分才是我们的利润。这是第一种情况。

“当销售收入/单位销售收入等于或者小于变动成本/单位变动成本的时候，对我们来说是不好的消息，因为固定成本没有额外的销售收入进行补偿了，这样的话，利润将无从产生。

“咱们之前算过销售收入和变动成本，咱们下面算算咱们的这四种产品（牛角面包，吐司面包，6寸和8寸蛋糕）是否可以产生边际贡献。

现在您可以看清楚了，咱们一直奉为主打的牛角面包其实在咱们的经营中是不贡献边际的。换句通俗的话就是，咱们是在赔钱卖这款产品。当然，咱们计算出来边际贡献后，适当的对产品的定价进行调整是手段之一。但是抛开成本的角度不说，其实用一种质量最好，价钱却相对低廉的产品作为拓宽市场的手段，也是一种不错的考虑。短期来看，咱们卖牛角面包是不赚钱的，但是以这个产品作为打开市场，增加酥园知名度的工具，增加其他贡献边际的产品的销量，也是不错的营销手段啊。”

“现在妈妈知道了，原来生意真的不是那么好做的。之前我一直以为只要手艺好，不存骗人的心眼儿，态度热诚，就能做好生意，现在看来，不懂点会计呀，营销啊，管理什么的，连一个小店都开不好。”

“好啦，妈，咱们现在来看看固定成本。”

“儿啊，妈妈现在心情很紧张啊，很久没有这样的心情了。”（图27）

“呵呵，要是我没记错的话，您上次有这样紧张忐忑期待的心情应该是在我高考结束之后查分那天吧？我还记得您抱着电话，整整拨了一上午的电话才打进去。不至于的啊，咱们才刚刚开始，您要是这样的心理素质，等我帮您出年报的时候您还不得昏过去？”

“唉，主要是不知道自己犯的错误有多大。”

“没事没事，咱们不是惩前毖后吗？先说说固定成本包括什么吧。

房租

设备的折旧费

“在咱们这样小的店里，现在只需要考虑这两部分就行了。咱们先讲讲设备的折旧费这个概念。您还记不记得我给您讲过的老大开车的那个故事？这其实就是设备折旧的原理，一台机器的价值，应该在它的使用寿命之间平均摊销。这也是配比原则的体现。我们把在使用寿命期间平均摊销机器价值这个行为叫做折旧。目前折旧的方法有很多种，咱们不必一一介绍，直说最主流也是最好理解的，这种方法叫做直线法。直线法的原理是世界上最好理解的会计原理，就是把设备的价值按照他的使用寿命平均摊销。

“至于各种设备按照多少年来摊销，我给您画个表说明一下：

固定资产种类税法规定的最低折旧年限小熊做的注解

房屋建筑物20年租的房子，不适用

飞机火车轮船，机器机械和其他生产设备10年烤面包机

与生产经营活动有关的器具、工具、家具5年冰柜

飞机火车轮船以外的运输工具4年没有

电子设备3年收银机

“接下来我来举个例子，咱们看看设备的折旧是怎么算出来的。

收银机的折旧计算：

折旧期间：3×12=36个月

总价款：2,500元

月折旧额：2,500/36=69.44

“按照上面的计算方法，我来给您列个咱们面包房所有固定资产的月度折旧金额：

酥园面包店2009年5月固定资产折旧计算表：（元）

固定资产原值折旧期间月度折旧额

大熊烤面包机850012070.83

小熊烤面包机400012033.33

大冰柜40006066.67

小冰柜30006050.00

收银机25003669.44

总计290.28

“会计准则和税法其实还有一个残值的概念，就是您的这些设备在使用到期的时候还会有一个残余的价值（简单地说，就是卖废品的收入），这个价值在计算折旧的时候要先减除出去。考虑到咱们业务的简化，我们就当这些设备到期的残值为零了。”

“冰柜不止用五年吧，咱家那台冰柜可都7年了。”

“是，妈，5年之后您想继续使用也没问题，只要它还能用。这里只是会计上的处理，希望您把冰柜的成本慢慢地、平均地在使用期限摊销完毕。您要是用的爱惜，用个十年八年的也没人管您。”

“哦，那就好。到时候我还能把它拉回家，咱们自己用。”

“行，不过这也是几年之后的事啦，到时候也许您都是面包大王了，根本不在乎这一台两台的破冰柜。咱们继续说本月的固定成本啊，根据您的账本和咱们上面的计算，酥园面包店5月的固定成本如下：

酥园面包店2009年5月固定成本明细：（元）

房租4,000

设备折旧290.28

总计4,290.28

“这4千多块钱要和上面的变动成本一样，摊到每一种产品中去。我再给您做一个计算表，咱们看看固定成本对产品成本的影响：

产品名销售金额占当月销售比例分配的固定成本分配的单位固定成本

牛角面包4,56029.62%1,270.780.3344

吐司面包3,85025.01%1,073.001.5329

6寸蛋糕3,52822.92%983.3310.0340

8寸蛋糕3,45622.45%963.1713.3774

“这样计算之后，我再把咱们5月份的销售和成本的数字列一个表（这个表只列单位的销售收入和成本，您若想知道全部的，乘以销售数量就好了）。”

品种销售单（1）单位变动成（2）单位固定成(3)单位总成本(2)+(3)当期单位毛利润(1)-(2)-(3)

牛角面包1.21.22990.33441.5643-0.3643

吐司面包5.55.4481.53296.9809-1.4809

6寸蛋糕3621.908810.034031.94284.0572

8寸蛋糕4829.206513.377442.58395.4161

2009年5月酥园面包店总销售收入与总成本汇总

品种销售单（1）销售数量（2）销售额(3)单位成本总成本当期毛利润(1)-(2)-(3)

牛角面包1.2380045601.56435,944.3900-1,384.39

吐司面包5.570038506.98094,886.5900-1,036.59

6寸蛋糕3698352831.94283,130.3800397.62

8寸蛋糕4872345642.58393,066.0200389.98

总计-1,633.38

小熊看了看自己算出来的结果，笑笑说：“行，您看咱们这个毛利润的数字还是比较吉利的。都是六，后面肯定顺。”

熊妈妈长长吁了一口气：“这个结果真让人沮丧，不过没关系，这不才第一个月吗？大家现在也慢慢认可咱们的面包了，我就不相信后面每个月都赔钱。”

“妈，咱们把成本都说完了，现在我再给您介绍一个新的概念。叫做盈亏平衡点。这个概念不太好理解，幸好它还有另外一个好理解的名字，叫做“保本点”,这个比较好理解吧，通俗地说，就是您要卖多少面包才能不赔不赚，利润刚刚好为零？您刚刚好白忙活一个月？当然，咱们在销售中找出这个点，不是为了让您知道您为什么白忙活了一个月，而是在于咱们通过这个点，应该知道我们的销售量要达到什么水平，成本要降到什么水平我们才可能获利。（图28）

“咱们先看一个简单的公式：

（1）利润=销售收入－成本

这是企业经营的基础之一，三个要素互相影响。如果想利润增大，销售收入自然要提高，与此同时，成本要不断降低。

“这个公式明白了之后，咱们把上面这个公式扩展一下：

（2）利润=（单价×销售数量）-（变动成本+固定成本）

“刚才咱们说过，若想让利润增大，在成本不变的前提下，销售收入要提高。您看，我把销售收入分解成了两部分。那么很自然地可以推论出，如果想让销售收入上一个水平，有两个途径：第一，提高单价；第二，增加销售数量。

如果销售收入的总额保持不变的前提下，想让利润增大，则需要降低成本。咱们之前细细地讲过成本的故事了，咱们把成本按照属性分为变动成本和固定成本。妈您还记得吗？变动成本是和销售数量有关系的，卖得越多，变动成本就越高。而固定成本和销售数量没什么关系，是相对固定的。那么咱们还可以把上面这个公式再展开一下：

（3）利润=（单价×销售数量）－变动成本－固定成本

（4）利润=（单价×销售数量）－（单位变动成本×销售数量）－固定成本

（5）利润=（单价－单位变动成本）×销售数量－固定成本

经过几步的变化，咱们刚才的基础公式变成了上面的第五个公式，这是咱们计算保本点的基础。顾名思义，保本点就是使利润为零的销售量。咱们要研究的就是这个让利润为零的销售数量到底是多少？

（6）0=（单价 单位变动成本）×销售数量 固定成本

（7）销售数量=固定成本/（单价 单位变动成本）

上面的第七个公式就是咱们计算保本销售量的公式。妈现在公式有了，您来算算，看看就目前的条件之下，咱们要卖多少面包和蛋糕才能保本吧。”

“好，我可有些时日没做过数学题了。你这一考我还真有点紧张。“

“千万别，妈，您就是考负分您也还是我妈，一点都不打紧。不但不责罚您，我还得给您赔笑脸。”

“唉，老师要是都你这样该多好啊。”

“嗯，我认为咱们这样的教学关系也属于特例，要是每个老师都跟我一样教学生，中国老师的自杀率得高过韩国艺人的自杀率。”（图29）

“对啊对啊，我也看电视了，一会吊死一个一会吊死一个，多可惜啊，一个个长得都那么俊。”

“他们压力太大，所以啊，您也别给我那么大压力啊，容易出事。”

“呸呸，乌鸦嘴。你再不争气也是我儿子，我怎么会给你压力呢？”熊妈妈眨眨眼睛，“话又说回来，你这档次的，连咱们区的有线电视都上不了，顶多上上居委会的黑板报。”（图30）

“ 妈您又跑题，做题做题。”

熊妈妈磨磨蹭蹭地拿起纸和笔。

第一部分：牛角面包的保本点

固定成本=1,270.78

单价=1.2

单位变动成本=1.2299

所以，牛角面包的保本销售量为：

1,270.78/（1.2-1.2299）=？

写到这里熊妈妈顿住了，她面前的计算器上有一个数字，-42,501（图31）

小熊微笑着看看这个数字：“妈您是不是觉得有点奇怪啊？您想想看，为什么会出现这样的情况呢？”

“你的公式推导错了？”熊妈妈试探着问。

小熊哈哈大笑：“妈您真自信。咱们一起来看看这个公式，想想它的原理是什么。这个公式的根本道理在于：一个商品，它的销售价格首先补偿变动成本，其次补偿固定成本，全部补偿完毕之后剩下的部分才是所谓的利润。但是变动成本是补偿不尽的，为什么呢？因为它和销售如影随形嘛。销售不息，变动不止。但是固定成本是可以补偿尽的啊，咱们的这个公式的道理就在于计算那个把固定成本补偿完毕的那个销售点。但是这个公式有个成立的先决条件，那就是单价要高于变动成本，道理很简单，固定成本靠什么来补偿？当然是靠单价补偿了变动成本之后的差额来补偿，如果这个差额是负的，您不用算，看一眼就应该知道这个保本点根本算不出来嘛。我给您画个图说明一下这个道理。”

“我这么讲您明白了吗？”

“我得想想啊，是不是这样，要想获得利润，首先需要满足的条件是单价大于变动成本？”

“没错，您真是天才老太太。原因就是我上面说过的，您首先要取得边际贡献，这个贡献的作用是什么呢？就是补偿固定成本，创造利润！好，那咱们继续把咱们的产品的保本点算出来。”

第二部分：吐司面包的保本点

固定成本=1,073

单价=5.5

单位变动成本=5.448

所以，吐司面包的保本销售量为：

1,073/（5.5 5.448）=20,635（袋）

“妈您看，由于吐司面包的边际贡献太低，每卖出去一袋只能产生大约5分钱的边际贡献去补偿固定成本。所以您一个月得卖2万多袋的面包才能有利润。”

“我的妈呀，每天都得卖出去700袋呀。这么吃邻居们也受不了啊。”

“呵呵，我的娘亲啊，要是您这些面包都卖给我，我每天吃一袋，得吃58.79年，我今年30岁，到了89岁高龄的时候还得吃您的面包。这样的人生真不值得期待啊。”（图32）

“行啦，小子，你就别说风凉话了。我再算算蛋糕的数字吧。唉，心乱如麻，心乱如麻。”

第三部分：6寸蛋糕的保本点

固定成本=983.33

单价=36

单位变动成本=21.9088

所以，吐司面包的保本销售量为：

983.33/（36 21.9088）=70个

“蛋糕的保本点是每个月您至少要卖70个，卖出去70个以后，每卖出去一个，就赚出一个边际贡献，咱们刚才算了，6寸蛋糕的边际贡献是14.0912.您这个月一共卖出去98个，也就是有28个边际贡献产生的利润：

（98－70×14.0912=394.55元

“这个数字和上面咱们算出来的毛利润是差不多的，因为在咱们所有的计算里面都是有小数点的取舍的，所以可能有几分钱的差异。”

第四部分：8寸蛋糕的保本点

固定成本=963.17

单价=48

单位变动成本=29.2065

所以，吐司面包的保本销售量为：

963.17/（48 29.2065）=52个

“5月份您卖出去72个，那么有20个（72－52）边际贡献产生的利润。由于单位边际贡献为18.7935元，那么这20个边际贡献出来的利润为：

20×18.7935=375.87元

“咱们把上面的计算过程整理一下”：

2009年5月酥园面包店保本量及边际利润计算表（元）

单价单位变动成本固定成本保本量(个/袋）销售量边际贡献的利润

牛角面包1.21.22991,270.78-42,501.003,8000

吐司面包5.55.4481,073.0020,635.007000

6寸蛋糕3621.9088983.337098394.55

8寸蛋糕4829.2065963.175272375.87

看着妈妈和自己共同算出的保本量和边际贡献的利润，小熊也长长地出了一口气。他虽然第一眼看到妈妈的账本时，心里就隐隐的知道一些结果。但是干财务这一行这么多年，慢慢养成了不轻易下结论的习惯。小熊有一个职业上的前辈，曾经告诫小熊说，干财务这一行，要学会让数字说话，而不是让人来说话。小熊一直把这句话作为指导自己前行的座右铭。（图33）

现在，这些原来在妈妈心里和本子上乱糟糟的、孤零零的数字全都被小熊串了起来。小熊特别希望，就算妈妈从自己身上学不到什么知识，也能从这几天的交流里学到一些良好的思考习惯。

“妈，咱们的保本量和边际贡献利润都算出来啦。我们在这段时间里，不停地在说成本、销售额和利润之间的关系。其实这三个部分就是我最早说过的三大财务报表的第二张报表 损益表的主要内容。还记得三大报表都是哪三个吗？

（1）资产负债表 咱们在第二章的时候详细说过的；

（2）利润表 咱们说了大部分的内容，但是还不完整。剩下没说的内容咱们在下面的一部分来说；

（3）现金流量表 咱们还没说，后面也会专门跟您说说。

“咱们可讲了不少内容啦，您有什么想法想和我说说吗？”

“嗯，当时你爸爸让你学会计是他的不对，你别怪他。他也不知道这么难。”

“哈哈，妈您别说的这么哀怨啊？我刚开始学的时候当然很痛苦。尤其是还要学数学，当时心情还是比较苦闷的，觉得好不容易熬到了上大学，还是不能学点自己感兴趣的知识。不过后来慢慢想明白了，尤其这几年，经历得多了，心反而平静下来。觉得其实作为一个职业，财务也很不错。虽然要不断地学习，自己的职业安全系数也相对高。再过几十年，我在这个行业也能有一些话语权。我虽然愚笨，做了这么多年了，也有了一点自己的体会和心得。所以在我看来，会计之于我，倒没那么面目可憎了。而且，要是我当时没学会计，您让我给您讲什么呢？”

“你这么说倒有些禅意啊，因果互生，本来也是难言之事。也许命运安排你学会计，就是为了帮妈妈开这个面包店呢？”

“妈您应该这么说，我之所以被生下来就是为了帮您开这个面包店的。”

“我觉得不是这样的，你生下来就是为了给我添麻烦，花我的钱，让我操心的。”

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