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dodosky
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楼主 大 中 小 发表于 2009-4-19 21:49 只看该作者
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谁有交叉持股合并报表编制的教程？
业务中遇到了母子公司之间交叉持股的情况，以前没有遇到过，哪位大虾给提供个教程先？
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沙发 大 中 小 发表于 2009-4-20 20:16 只看该作者
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到爱享搜索下载。上海注协有非上市公司合并报表教程；前几天也有人转贴过关于复杂控股关系下合并报表编制问题的文章。
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藤椅 大 中 小 发表于 2009-4-20 21:19 只看该作者
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交叉持股的合并抵消
多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表
目前，编制合并会计报表的规定主要有１９９５年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。
一、基本思路
在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。例如Ａ公司分别持有Ｂ、Ｃ公司８０％、２０％的股权，Ｂ公司持有Ｃ公司５０％的股权，Ａ、Ｂ、Ｃ公司又共同投资设立了Ｄ公司，分别占１５％、１５％、７０％的股权，形成了多层交叉持股股权结构。在该股权结构中，Ａ公司通过直接和间接方式分别控制了Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、７０％、１００％的股权，分别享有Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、６０％、６９％的净收益，即对Ｂ、Ｃ、Ｄ公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益，符合了合并会计报表有关合并范围规定， 因此Ａ公司需将Ｂ、Ｃ、Ｄ公司的会计报表纳入合并报表范围中。
编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，《企业会计准则－投资》规定，投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持有被投资方２０％或以上的股权比例即对被投资方具有重大影响。在上例中Ａ、Ｂ公司分别持有Ｄ公司１５％的股权 没有达到２０％的标准，从表面上看应采用成本法核算，但Ａ公司通过Ｂ、Ｃ公司直接间接控制了Ｄ公司１００％的股权，应该采用权益法核算对Ｄ公司的长期股权投资；Ｂ公司如果采用成本法核算对Ｄ公司的投资，将使母公司难以通过对Ｂ公司投资的核算来完整地确认其在Ｄ公司中应享有收益。因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，Ｂ公司亦应采用权益法核算其对Ｄ公司的投资。
在上述权益法核算的基础上，合并报表应分层进行，从最底层开始以持较多股份的公司为主 先进行小合并，再向上层合并，最后与母公司合并。
二、举例说明
以上例来分析，假设Ａ公司是母公司，投资４００万元与另一方设立Ｂ公司，持有其８０％股权，投资４０万元与Ｂ公司设立Ｃ公司（注册资本２００万元），分别持有其２０％、５０％的股权，又投资１５万元与Ｂ、Ｃ公司共同设立Ｄ公司（注册资本１００万元），分别持有其１５％、１５％、７０％的股权，上述投资没有产生股权投资差额。Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ公司合并过程表分别见表一、表二。
合并过程说明：
第一层合并：Ｃ公司持Ｄ公司７０％的股权，先将Ｄ公司会计报表并入Ｃ公司报表形成合并数一。Ｃ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本７０万＋对Ｄ公司的投资收益１４万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例    ７０％）＝８４万，合并时将其冲销。合并抵销（１）分录：
借：实收资本——Ｄ公司               １００
未分配利润——Ｄ公司              ２０
贷：长期股权投资——Ｄ公司            ８４
少数股东权益                      ３６①
借：投资收益                          １４
少数股东损益                       ６②
贷：未分配利润                        ２０
Ａ、Ｂ公司在Ｃ－Ｄ合并报表中是少数股东，因此该少数股东权益和少数股东损益反映在合并数一中，并将在第二层、第三层合并中抵销。
第二层合并：Ｂ公司持Ｃ公司５０％的股权，占多数股权，由Ｂ公司合并Ｃ公司（合并数一）形成合并数二。Ｂ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本１００万＋对Ｃ公司的投资收益３２万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例５０％）＝１５０万，合并时将其冲销。合并抵销（２）分录：
借：实收资本——Ｃ公司                ２００
未分配利润——Ｃ公司               ６４
贷：长期股权投资——Ｃ公司            １５０
少数股东权益                      １１４③
借：投资收益                           ３５
少数股东损益                       ２９④
贷：未分配利润                         ６４
因为Ｂ公司是合并主体，其拥有Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，因此将合并数一中Ｂ公司拥有的少数股东权益１５万和少数股东损益３万冲销。合并数二中列示的少数股东权益１５０万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净资产２６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净资产１２０万，少数股东损益３５万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净利润６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净利润２０万。
第三层合并：最后合并，母公司与持有多数股权的Ｂ公司（合并数二）合并形成合并数三。Ａ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本４０万＋对Ｃ公司的投资收益１２．８万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例２０％）＋对Ｂ公司投资成本４００万＋对Ｂ公司的投资收益１２８万（Ｂ公司净 利润１６０万×持股比例８０％）＝５９８．８万，合并时将其冲销。合并抵销（３）分录：
借：实收资本——Ｂ公司               ５００
未分配利润——Ｂ公司             １６０
贷：长期股权投资——Ｂ公司           ５２８
长期股权投资——Ｃ公司           ５２．８
长期股权投资——Ｄ公司            １８
少数股东权益                    ６１．２①
借：投资收益                       １４３．８
少数股东损益                    １６．２②
贷：未分配利润                      １６０
因为Ａ公司拥有Ｃ、Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，不属于少数股东权益，因此将合并数二中Ａ公司拥有的少数股东权益７０．８万和少数股东损益１５．８万冲销。合并数三中列示的少数股东权益２１１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净资产２６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净资产６６０万，少数股东损益５１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净利润６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净利润１６０万。
合并后的结果：长期股权投资为零，少数股东权益和少数股东损益没有虚增，与事实相符，合并会计报表净利润没有虚增。
你介绍的是层层合并，其实额可以一次合并！各单位的报表只需要对长期投资 都采用成本法即可！
看看结果是否一样？
1、长期投资与所有者权益抵销
对D公司        借         实收资本       所有者投入资本        100.00
贷        长期股权投资        A对D                15.00
贷        长期股权投资        B对D                15.00
贷        长期股权投资        C对D                70.00
对C        借         实收资本         所有者投入资本        200.00
贷        长期股权投资        A对C                40.00
贷        长期股权投资        B对C                100.00
贷        少数股东权益        30%                60.00
对B        借         实收资本         所有者投入资本        500.00
贷        长期股权投资        A对B                400.00
贷        少数股东权益        20%                100.00
2、确认少数股东损益
C公司         借        少数股东损益        净利润        19.20
B公司         借        少数股东损益        净利润        32.00
贷        少数股东权益                        51.20
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母子公司之间交叉持股合并处理
一、交互分配法
交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，认为它们均有权获得母公司创造的利润。在编制合并报表时，一方面母公司要按持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。这就要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以编制合并会计报表。
下面举例加以说明：
甲公司于2000年1月1日取得乙公司75％的股份。当时，乙公司的净资产为40000元，甲公司支付现金30000元。在此之前，乙公司曾以20000元取得甲公司20％的股份，当时甲公司的净资产为100000元。2000年甲、乙公司分别取得利润20000元和10000元（不包括投资收益）。2000年1月1日和12月31日的资产负债表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金，对长期股权投资使用权益法核算）：www.eshuifa.com 易税法站
资产负债表              单位：元
项目                   甲公司            乙公司
1月1日   12月31日   1月1日   2月31日
其他各项资产         70000      90000     20000    30000
在乙公司中投资（75%）30000      37500
在甲公司中投资（20%）20000     24000
资产合计             100000     127500    400000    54000 维特咨询 zxvt.com
股本                 100000     1000000   400000    400000
未分配利润              0         27500      0       14000
负债及所有者权益合计100000       127500   40000     54000
在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：
设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，
则有方程式：P=20000＋0.75S
S＝10000＋0.2P
解方程式得：P=32355（元）
S＝16471（元）
甲公司交互分配后暂得利润中属于控制股权的部分：32355×80%＝25884（元）
乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：16471×25%＝4116（元）
编制合并报表时抵销分录为：
1.借：未分配利润（甲公司）7500
未分配利润（乙公司）4000
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）7500
长期股权投资——甲公司（损益调整）4000
编制此分录的目的是将甲乙公司已经按权益法确认的投资收益冲销，以便重新分配。
2.借：股本（乙公司）40000
贷：少数股东权益10000
长期股权投资——乙公司30000
3.借：股本（甲公司）20000
贷：长期股权投资——甲公司20000
4.借：未分配利润（甲公司）20000
未分配利润（乙公司）10000
贷：未分配利润（合并报表）25884
少数股东权益4116
根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。
合并资产负债表
2000年12月31日单位：元
其他各项资产120000少数股东权益14116
股本80000
未分配利润25884
资产合计120000负债及权益合计120000
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二、库存股法
二、库存股法
从集团的观点来看，子公司持有母公司的股票就意味着母公司流通在外的股票减少了。因此，可以将子公司持有的部分视为企业集团的库存股来处理。库存股票是指企业自有的股票，曾经发行在外，经重新收回而没有按照法定程序注销，其股权仍留存于企业库内的股票。它不享有表决权，也无须为它支付股利。所以，在库存股法下，少数股东无权获得母公司创造的利润。
承上例，在库存股法下，合并抵销分录如下：
1.借：未分配利润（乙公司）4000
贷：长期股权投资—甲公司（损益调整）4000
在库存股法下，子公司无权获得母公司的利润，所以要将其按权益法确认的投资收益冲销。
2.借：库存股20000
贷：长期股权投资一甲公司20000
3.借：股本（乙公司）40000
末分配利润（乙公司）10000
贷：少数股东权益12500
长期股权投资——乙公司37500
根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。
合并资产负债表
2000年12月31日单位：元
其他各项资产120000少数股东权益12500
股本100000
减：库存股-20000
未分配利润27500www.gzboyu.com
资产合计120000负债及权益合计120000
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地板 大 中 小 发表于 2009-4-21 10:27 只看该作者
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回
准则规定使用交互分配法， 而使用库存股法则更简单！
两种处理方法存在差异！
（1）从难易程度上看，库存股法比交互分配法更为简单，一方面它无需求解复杂的联立方程组，另一方面，整个处理过程也更符合传统的合并会计报表方法。因此，更易为人们所掌握和运用。
（2）从合并结果来看，在交互分配法下的少数股东权益要大于库存股法下的数据。
这是因为在交互分配法下，子公司少数股东被假设为有权获取母公司创造的利润，而在库存股法下则不可以。
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7楼 大 中 小 发表于 2009-4-21 12:46 只看该作者
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谢谢
我现在用的是库存股法
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hui
库存股法虽然简单，准则上说通常使用交互分配法！  看看会计准则讲解2008 P561
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看到了
非常感谢，我准备修改我的报表了
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