神马文学网“两免三减半”减半期间高新技术企业的所得税税率_所得税问题解答_税务律师在线_中国税务律师
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/29 18:47:57
问题：
我公司是生产性外商投资企业，按照原《外商投资企业和外国企业所得税法》享受两免三减半税收优惠，现仍在减半征收优惠期内。2008年我公司被认定为高新技术企业，按照新《企业所得税法》，我公司将享受15%的低税率，请问，我公司2008年的企业所得税能否按7.5%计算？
回复：
1、原税法下，生产性外资企业同时属于高新技术企业的，其减半征收所得税期间的税率如何确定？
根据《国家税务总局关于高新技术企业如何适用税收优惠政策问题的通知》（国税发[1994]151号）相关规定，生产性外资企业同时属于高新技术企业的，其在所得税减半征收期间的实际税率，为15%减半即7.5%。
在税收执法实践中，均按照前述7.5 %的税率进行所得税征管。比如广东省人民政府办公厅转发贯彻落实《中共广东省委、广东省人民政府关于依靠科技进步推动产业结构优化升级的决定》有关税收政策实施意见的通知（粤府办52号）第六条第（三）项明文规定“1. ……如果既是高新技术企业同时又是生产性的外商投资企业，其生产经营期在10年以上的……减半征收期间按7.5%的税率征收企业所得税。”
故，在2008年1月1日新企业所得税实施之前，对该种情况下实际适用7.5%的所得税税率征税应不存在争议。
2、新税法下的认定
根据《科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）相关规定，2007年底前国家高新技术产业开发区（包括北京市新技术产业开发试验区）内、外已按原认定办法认定的仍在有效期内的高新技术企业资格依然有效，但在按《认定办法》和《工作指引》重新认定合格后方可依照《企业所得税法》及其实施条例等有关规定享受企业所得税优惠政策。企业可提前按《认定办法》和《工作指引》申请重新认定，亦可在资格到期后申请重新认定。对原依法享受企业所得税定期减免税优惠未期满的高新技术企业，可依照《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）的有关规定执行。
以及《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定，自
根据上述两规定，如果一个企业按照规定被认定为高新技术企业，可以享受“减按15％的税率征收企业所得税”的优惠；如果该企业同时又是生产性外商投资，“两免三减半”税收优惠尚未享受完毕，可继续享受该项定期减免税优惠。
因此，生产性外资企业适用过渡期“两免三减半”的税收优惠政策。若企业在减半征收所得税年度，同时被认定为属于高新技术企业的，其减半征收期间实际适用的税率应为7.5%。当然，鉴于新税法实施后，未能搜索到中央以及各地方关于对此类情况适用税率的明文规定。而根据《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007]40号）第二条明文规定，对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），可享受过渡期“两免三减半”的所得税优惠政策，但其减半期间应按照25%的法定税率减半征收所得税，而不能按照15%的优惠税率减半征收所得税。尽管该文件仅特别针对经济特区和上海浦东新区内，2008年1月1日之后新设的高新技术企业而言，但不排除部分税务执法部门从严格的征税中心主义出发，而予以参照适用的可能性。