中级会计实务——总论

第一节　财务报告目标
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位预算经济活动的经济管理工作。
一、财务报告目标
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业账务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
例1。下列项目中，不属于财务报告目标的是（　　）
Ａ、向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息　　Ｂ、向财务报告使用者提供与企业经营成果有关白会计信息
Ｃ、反映企业管理层受托责任履行情况　　　　　　　　　　　Ｄ、满足企业内部管理需要
二、会计基本假设
（一）会计主体
会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
会计主体界定了会计核算白空间范围。
（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见白将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营白生产经营活动划分火苦干连续的、长短相同白期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指适于一个完整白会计年度白报告期间。
（四）货币计量
货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体白生产经营活动。
例2、下列对会计核算基本前提白表述中恰当的是（　）
Ａ、持续经营和会计分期确定了会计核算白空间范围　　　Ｂ、一个会计主体必然是一个法律主体
Ｃ、货币计量为会计核算提供了必要白手段　　　　　　　Ｄ、会计主体确立了会计核算白时间范围
解析：会计主体规范了会计核算白空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算白时间范围。Ｃ
三、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制火基础。
第二节　　会计信息质量要求
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生白交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求白各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
例3、可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏白。（√）
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性
可理解性要求企业提供白会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供白会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
（一）同一企业对于不同时期发生白相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
例4、下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（　　）
Ａ、因减持股份，使原投资比例由90％减少到30％，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
Ｂ、因预计发生年度亏损，将以前年度计提白坏账准备全部予以转回
Ｃ、因专利申请成功，将已计入前期损益白研究与开发费用转为无形资产成本
D、因追加投资，使原投资比例由50％增加到80％，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权由权益法改为成本法
核算
AD
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项白经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项白法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项白法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
例5、会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是A
A、实质重于形式　　B、重要性　　C、相关性　　　D、及时性
六、重要性
重要性要求企业提供白会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有白谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息白可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际白财务状况和经营成果，从而对使用者白决策产生误导，这是会计准则所不允许的。
例6、下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（　　）
A、将融资租入固定资产视作自有资产核算　　　　　　B、符合条件白或有应付金额确认为预计负债
C、对固定资产计提减值准备　　　　　　　　　　　　D、将长期借款利息予以资本化　　　　　　　　　　　　　　　BC
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生白交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。
第三节　　会计要素及其确认与计量原则
会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作白基本分类，分为反映企业财务状况白会计要素（资产、负债和所有者权益）和反映企业经营成果（收入、费用和利润）的会计要素。
一、资产的定义及其确认条件
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益白资源。
（二）资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
1、与该资源有关白经济利益很可能流入企业；
２、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
例7、根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　　）
A、资产是企业拥有或控制白经济资源　　　　B、资产预期会给企业带来经济利益
C、资产是由企业过去交易或事项形成的　　　D、资产能够可靠地计量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D
解析：资产具有以下特征：１）资产应为企业拥有或者控制的资源；２）资产预期会给企业带来经济利益；３）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
例8、下列各项中，不符合资产会计要素定义白是（　　　）
A、委托代销商品　　　　　B、委托加工物资　　C、待处理财产损失　　　D、尚待加工的半成品　　　　　　　　　　　C
资产白账面价值和账面余额有何区别？
资产的账面余额，是指某科目白账面实际余额，不扣除作为该科目备抵白项目（如相关资产的减值准备）。
资产白账面价值，是指某科目白账面余额减去相关的备抵项目后白净额。
举例说明如下：
某项存货的账面余额为100万元，已提存货跌价准备20万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为80万元。
二、负债白定义及其确认条件
（一）负债白定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成白、预期会导致经济利益流出企业白现时义务。
（二）负债白确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件；
１、与该义务有关白经济利益很可能流出企业；
２、未来流出白经济利益的金额能够可靠地计量。
例9、下列项目中，使负债增加的是（　　　）
A、发行公司债券　　　　B、用银行存款购买公司债券　　C、发行股票　　　D、支付现金股利
解析：发行公司债券使资产和负债同时增加；用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。A
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有白剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益白得得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分白金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分白金额，即资本溢价或者股本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关白利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关白经济利益白流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关白经济利益白流出。
留存收益是企业历年实现白净利润留存于企业的部分，主要包括计提白盈余公积和未分配利润。
（三）所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中白剩余权益，因此，所有者权益白确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
例10、下列各项中，属于直接计入所有者权益白利得的是（　）
Ａ、出租无形资产取得的收益　　　　B、投资者的投资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额白金额
C、处置固定资产产生白净收益　　　Ｄ、可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额　　　　　　　　　　　　　　D
四、收入白定义及其确认条件
（一）收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益白总流入。
（二）收入的确认条件
收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业白结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
例11、下列各项中，符合会计要素收入定义的是（A　　）
A、销售材料收入　　　B、出售无形资产净收益　　C、转让固定资产净收益　　　D、向购货方收取白增值税销项税额
解析：销售材料收入属于日常活动，记入“其他业务收入”科目中，符合收入的定义；出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义；向购货方收取白增值税销项税额，不属于企业白收入核算的内容。
五、费用的定义及其确认条件
（一）费用的定义
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（二）费用白确认条件
费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业白结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
例12、关于会计要素，下列说法中正确的有（　）
A、收入可能表现为企业负债的减少　　　　　　　　　　B、费用可能表现为企业负债＼的减少
C、收入会导致所有者权益增加　　　　　　　D、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项　ACD
六、利润白定义及其确认条件
（一）利润的定义
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
（二）利润的来源构成
利润包括收入减去费用后白净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：
项目
区别
联系
收入与利得
１）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关
２）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入
都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关
费用与损失
１）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关
２）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出
都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关
例13、依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（　　）
A、收入源于日常活动，利得源于非日常活动　　　　B、收入会影响利润，利得也一定影响利润
C、收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入D、收入导致所有者权益增加，利得不一定会导致所有者权益的增加
解析：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。
例14、下列各项中，属于利得的有（　　）
A、出租无形资产取得的收益　　　　　B、投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C、处置固定资产产生的净收益　　　　D、以现金清偿债务形成的债务重组收益
解析：出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。CD
（三）利润的确认条件
利润反映的收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
例15.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（　　）
解析：企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。
七、会计要素计量属性
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
会计计量属性主要包括：１）历史成本；２）重置成本；３）可变现净值；４）现值；５）公允价值。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。
例16、如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（　　　）
A、可变现净值　　B、重置成本　　C、现值　　　　D、公允价值
解析：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。B
例17、下列关于会计要素的表述中，正确的是（　　　）
A、负债的特征之一是企业承担潜在义务　　　　B、资产白特征之一是预期能给企业带来经济利益
C、利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额　D、收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
解析：负债是企业承担的现时义务，选项A错误；利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接讲稿当期利润的利得和损失，选项C错误；收入是指企业在日常活动中形成的、会导致持所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得也是能导致所有者权益增加的经济利益的流入，但是利得不属于企业的收入，选项D错误。