《会计基础》主营业务收入，成本，应收账款，交易性金融资产

第四节　产品销售业务的核算
确认收入、发生销售费用，结转已销售产品成本。
一、主营业务收入的核算
1.设置账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
主营业务收入
销售商品、提供劳务实现的收入
期末转入“本年利润”的金额
企业实现的主营业务收入
期末无余额
应收票据
购买商品开出商业汇票情况
收到购买方开出商业汇票
实际收到的票据款
期末尚未收回款项票据
应收账款
因销售商品应向购货方收取款项
因销售商品而发生的应收账款
已经收回的应收账款
期末尚未收回的账款
期末预收的账款
预收账款
按照合同规定向购货方预收的款项
用产品或劳务抵偿预收货款
预收购货单位账款
应收需要购货方补付款项
企业向购货方预收款项
【提示】对于预收账款不多的企业，可以不必单独设置此科目，而是将预收款业务并入应收账款账户核算。
2.主营业务收入的账务处理
不涉及预收账款
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
预收账款
收到预收款
借：银行存款
贷：预收账款
发出商品
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例5.32】某企业销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20 000元，计价款400 000元，增值税率为17%，货款收到存入银行。
『正确答案』
企业销售产品，款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方;贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　 　　　　　 468 000
贷：主营业务收入——甲产品　　　　　　400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
【例5.33】企业按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款150 000元，已存入银行。
『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　150 000
贷：预收账款——长江公司　　　　　　　150 000
【例5.34】企业销售给黄河公司乙产品20件，销售单价15 000元，计价款300 000元，增值税率17%，货款未收。
『正确答案』
借：应收账款——黄河公司　　　　　　　351 000
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
【例5.35】本月预收长江公司150 000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价20 000元，计价款200 000元，增值税率17%，原预收不足部分的差额84 000元已收存银行。
『正确答案』
借：预收账款——长江公司　　　　　　　150 000
银行存款　　　　　　　　　　　　　 84 000
贷：主营业务收入——甲产品　　　　　　200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000
【例5.36】采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15 000元，价款共计270 000元，应收增值税的销项额45 900，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。
『正确答案』
借：应收票据　　　　　　　　　　　　 315 900
贷：主营业务收入——乙产品　　　　　 270 000
应交税费——应交增值税(销项税额)45 900
3.应收及预付款项的核算
(1)核算
发生时
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
实际收到时
借：银行存款
贷：应收账款
应收款项减值
计提
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减
借：坏账准备
贷：资产减值损失
实际发生时
借：坏账准备
贷：应收账款等
已确认并转销的应收款项收回
借：应收账款等
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
借：银行存款
贷：坏账准
(2)应计提坏账准备金额确定
坏账准备计提方法
应收账款余额百分比
账龄分析法
赊销百分比法
按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备的金额
根据应收账款的时间长短来估计坏账损失
根据企业当期赊销金额的一定百分比估计坏账
当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）
正数表示应补提的金额，负数表示应冲减的坏账准备金额
(3)企业确认坏账的条件
【例题12·分录题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况按应收账款账面余额的10%计提减值准备，期初坏账准备的余额为0。2009年对丙公司的应收账款发生坏账损失3万元，2009年末应收丙公司账款余额为120万元，仍然按照10%计提坏账准备。要求编制甲公司的会计分录。
[答案]
借：资产减值损失　　　　　　　　　　10
贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　10
借：坏账准备　　　　　　　　　　　　3
贷：应收账款　　　　　　　　　　　　3
借：资产减值损失 (120×10%-10+3)5
贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　5
二、主营业务成本、费用的核算
1.设置账户
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
主营业务成本
核算和监督企业经营主营业务而发生的实际成本
登记本期已销售从库存商品转入的实际成本
期末转入本年利润的已销售产品的成本
期末无余额
营业税金及附加
核算和监督企业销售产品等主营业务负担的各项税金及附加
登记按照规定计算出的税金及附加额
期末转入本年利润的金额
期末无余额
销售费用
核算企业销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用
登记企业发生的销售费用
期末转入本年利润的金额
期末无余额
【提示】通过营业税金及附加核算的税费包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
2.账务处理
转商品成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
销售相关税费（不含增值税）
借：营业税金及附加
贷：应交税费
销售相关费用
借：销售费用
贷：银行存款
【例5.37】结转本月销售甲、乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品均为本月生产完工入库的产品。
『正确答案』
销售甲产品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件，单位产品成本=12 905.50元
本月销售甲产品的销售成本=30×12 905.50=387 165(元)
销售乙产品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件，单位产品成本=8 265元。
本月销售甲产品的销售成本=38×8 265=314 070(元)
(单位成本见123页)
借：主营业务成本　　　　　　　　　　701 235
贷：库存商品——甲产品　　　　　　　387 165
——乙产品　　　　　　　314 070
【例5.38】经计算本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税1 200元，教育费附加500元。
『正确答案』
借：营业税金及附加　　　　　　　　　　1 700
贷：应交税费——应交城市维护建设税　　1 200
——应交教育费附加　　　　　500
【例5.39】企业用银行存款5 000元销售商品的运输费。
『正确答案』
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　5 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000
三、交易性金融资产的核算
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
1.账户设置
账户
核算内容
发生额
余额
借方
贷方
借方
贷方
交易性金融资产
为交易目的持有的股票、债券、基金等
取得成本、公允价值高于账面余额的差额
公允价值低于账面余额的差额、出售时转出账面价值
企业持有的交易性金融资产的公允价值
公允价值变动损益
交易性金融资产等公允价值变动
公允价值低于其账面价值的差额
公允价值高于其账面价值的差额
结转后本科目无余额
投资收益
企业确认的投资收益或投资损失
表示投资损失
表示投资收益
结转后本科目无余额
2.账务处理
取得时
借：交易性金融资产——成本
投资收益（交易费用）
应收利息（应收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的现金股利）
贷：银行存款
持有期间宣告利息或股利
借：应收利息（应收股利）
贷：投资收益
期末公允价值变动
公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷： 交易性金融资产——公允价值变动
出售
借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或相反分录）
【例题13·分录题】某公司于2009年1月1日购入乙公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。买价为每股10.2元(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到现金股利。2009年末持有乙公司股票每股市价上升为15元，2010年以130万元的价格将持有的乙公司股票全部对外出售。要求编制相关的会计分录。
『正确答案』
借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　100
应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　102
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2
贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2
借：交易性金融资产——公允价值变动(150-100)50
贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 50
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　130
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20
贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　150
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 50
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 50