新会计准则和小企业制度的关系

财会法规来源:陈明辉
一、  新会计准则发布前我国的企业会计制度体系
我国企业会计制度体系可以分为三个层次，
第一层次为会计准则体系，原来已发布实施了17个会计准则(1个基本准则和16个具体会计准则)。
第二层次是会计制度体系截至目前财政部已发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，形成了一个相对完善的会计制度体系，现在无论是大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。
第三个层次是适用某些特殊行业的专业会计核算办法，如电信、民航、施工、农业等，有的已经发布，有的正在制定中。
原企业会计准则《会计准则——关联方关系及其交易》、《企业会计准则——收入》、《企业会计准则——建合同》、《企业会计准则——或有负债》、《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则I——借款费用》《企业会计准则——租赁》《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——会计政策、会计估计更和会计差错更正》、《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——中期财务告》、《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——存货》、《企业会计准则——资负债表日后事项》等16项具体准则中，
《企会计准则——或有事项》、《企业会计准则——借款费用》、《企业会计准则——租赁》、《企业会计准则——现金流量表》《企业会计准则——债务重组》、 《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》《企业会计准则——非货币性交易》等7项准则在所有企业施行，
其他9项准则暂在上市公司或股份有限公司或执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》的其他企业执行。
《小企业会计制度》的适用范围界定
符合《小企业会计制度》规定的小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以
选择执行《企业会计制度》。
1．按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，不能在执行《小企业会计制度》的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行《小企业会计制度》的有关规定。
2．集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。
3．按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。
《小企业会计制度》的主要内容
《小企业会计制度》由总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格
式、会计报表编制说明以及主要会计事项分录举例六部分内容组成。
第一部分为总说明。主要规定了小企业会计制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的基本原则，以及会计记账和报告的基本要求等。
第二部分为会计科目名称及编号。小企业会计制度规定了60个会计科目，以及相关的明细科目，同时规定，小企业可以根据实际需要，对规定的会计科目做必要的增减或合
并。
增加设置会计科目：采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”
和“材料成本差异”科目；预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目；对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本；小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目；小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。
减少和合并会计科目：低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目；小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。
第三部分为会计科目使用说明。这是小企业会计制度的核心部分，按照会计要素的确
认、计量、记录和报告的要求，具体规定了60个科目的使用说明。
第四部分为会计报告格式。规定小企业编报的基本会计报表格式为资产负债表和利润表，现金流量表由企业根据需要自行选择。增值税一般纳税企业还要求编报“应交增值税明细表”。
第五部分为会计报表编制说明。分别就如何编制上述报表，报表各项目内容如何填列等，分项作出了具体的规定。
第六部分(附录)为主要会计事项分录举例。对小企业的主要经济业务事项如何进行账务处理，列举了分录举例，为小企业实施小企业会计制度提供了指南。
《小企业会计制度》的特点
《小企业会计制度》的主要特征为，简便易行、通俗易懂。是在遵循一般会计核算原则
的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，充分体现了小企业自身
及其会计信息使用者的需求和特点，比如：
——虑到长期资金的金额较难确定及计提长期资产减值过程中需要较多的职业判断
等情况，小企业会计制度中仅要求对短期投资、存货计提减值准备，对应收款项计提坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
——虑到小企业投资的情况较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，制度中对于小企业对被投资单位具有重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。
——对于借款费用的核算，要求小企业在同定资产开始建造达到预定可使用状态之前
所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计入同定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。
——对于融资租入的同定资产，由丁在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等问题，小企业会计制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，按租赁协议或者合同确定的支付租赁款及使用固定资产达到可使用状态前发生的其他有关必要支出(如运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等)确定其入账价值。
——对丁《企业会计制度》中提供的一些可选择的会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。
一一从会计报表体系来看，考虑到小企业信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产
负债表和利润表两张基本报表，对小企业中的一般纳税人要求编制应交增值税明细表，而现金流量编报难度相对而言较大，只要求企业按需要选择编制。
此外，对于小企业可能发生的非货币性交易和债务重组在制度的总说明中作出了规定，简化这些在《企业会计制度》中原本比较复杂的会计处理事项，较好地满足了小企业的实际需要。
如何实施《小企业会计制度》
小企业应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。在进行会计核算时，应当按照《小企业会计制度》的规定，结合本企业实际情况在不违反《小企业会计制度》的前提下，制定适合于本企业的具体会计核算办法，进行企业的会计核算。
会计准则的发布
中华人民共和国财政部令
第33号
根据《国务院关于(企业财务通则)、(企业会计准则)的批复》
(国函[1992]178号)的规定，财政部对《企业会计准则》(财政
部令第5号)进行了修订，修订后的《企业会计准则一一基本准则》
已经部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。
部长金人庆
二00六年二月十五日
二、  小企业会计制度
根据财政部2004月4月27日财会[2004]29文，《小企业会计制度》自2005年1月1
日起在全国小企业范围内实施。
小企业的范围如何界定
在国务院发布实施的《企业财务会计报告条例》中，对小企业的划分标准的规定比较原
则，指不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《小企业会计制度》对此做了具体化的规定，
即：“不对外筹集资金”是指不公开发行股票债券；“经营规模较小”采用了原国家经贸委、
国家计委、财政部、国家统计局等四部门于2003年制定发布的《中小企业标准暂行规定(国
经贸中小企业[2003]143号)》中界定的小企业，但不包括以个人独资及合伙形式设立的小
企业。
中小企业标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发零
售业、交通运输和邮政业，住宿和餐饮业等行业中小企业的划分作出了规定。以工业企业
为例，同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及
以上，但有一项或几项不满足大型工业企业标准要求的，即为中型企业，其余的为小企业。
再如对于批发和零售业，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及
以上的标准，中型以下的为小企业。