神马文学网免抵退账务处理探讨
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/28 15:13:13
会计核算 2010年2月11日
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1． 免抵退主要针对对象：《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）规定：生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另行规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。
2． 免抵退概述：简单的说，免，是指出口销售环节免征增值税；抵，是指出口产品的进项税额先抵内销产品的应纳税额；退是指出口产品的进项税额先抵内销产品的应纳税额后仍有余额给与退税。
3． 免抵退会计科目设置：
应交税费—增值税（进项税）
应交税费—增值税（进项税转出）
应交税费—增值税（销项税）
应交税费—增值税（未交增值税）
应交税费—增值税（出口退税）
应交税费—增值税（出口抵减内销应纳税额）
应收补贴款—出口退税
4． 免抵退账务处理流程(以实例来说明)：
（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：
借：应收补贴款--出口退税
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：
借：银行存款
贷：应收补贴款--出口退税
例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
(1) 根据实现外销收入：
借：应收账款—**公司 9097000
贷：主营业务收入—外销收入 8270000
其他应收款—运保费 827000
(2) 根据实现内销收入
借：应收账款—**公司 2340000
贷：主营业务收入—外销收入 2000000
应交税费—增值税（销项税） 340000
(3) 根据采购的原材料
借：原材料—*材料 4705882
应交税费—增值税（进项税） 800000
贷：应付账款—**公司 5505882
(4) 根据月未计算的免抵退税不得免征抵扣税额(运保费可税前扣除)：
免抵退税不得免征和抵扣税额=（1100000-100000）*8.27*（17%-13%）=330800
借:主营业务成本 330800
货:应交税费—进项税额转出 330800
(5) 计算应退税额，免抵税额
期末留抵税额=本期发生销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）
=340000-（800000-330800）=129200
免抵退税额=（1100000-100000-400000）*8.27*13%=645060
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200
免抵税额＝645,060－129,200＝515,860
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税 129,200
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 129,200
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 515,860
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1． 免抵退主要针对对象：《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）规定：生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另行规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。
2． 免抵退概述：简单的说，免，是指出口销售环节免征增值税；抵，是指出口产品的进项税额先抵内销产品的应纳税额；退是指出口产品的进项税额先抵内销产品的应纳税额后仍有余额给与退税。
3． 免抵退会计科目设置：
应交税费—增值税（进项税）
应交税费—增值税（进项税转出）
应交税费—增值税（销项税）
应交税费—增值税（未交增值税）
应交税费—增值税（出口退税）
应交税费—增值税（出口抵减内销应纳税额）
应收补贴款—出口退税
4． 免抵退账务处理流程(以实例来说明)：
（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：
借：应收补贴款--出口退税
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：
借：银行存款
贷：应收补贴款--出口退税
例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
(1) 根据实现外销收入：
借：应收账款—**公司 9097000
贷：主营业务收入—外销收入 8270000
其他应收款—运保费 827000
(2) 根据实现内销收入
借：应收账款—**公司 2340000
贷：主营业务收入—外销收入 2000000
应交税费—增值税（销项税） 340000
(3) 根据采购的原材料
借：原材料—*材料 4705882
应交税费—增值税（进项税） 800000
贷：应付账款—**公司 5505882
(4) 根据月未计算的免抵退税不得免征抵扣税额(运保费可税前扣除)：
免抵退税不得免征和抵扣税额=（1100000-100000）*8.27*（17%-13%）=330800
借:主营业务成本 330800
货:应交税费—进项税额转出 330800
(5) 计算应退税额，免抵税额
期末留抵税额=本期发生销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）
=340000-（800000-330800）=129200
免抵退税额=（1100000-100000-400000）*8.27*13%=645060
由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额＝期末留抵税额＝129,200
免抵税额＝645,060－129,200＝515,860
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税 129,200
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 129,200
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 515,860