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来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/27 22:33:03
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gaowd
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#1 使用道具   发表于 2008-11-15 10:51  收付实现制与权责发生制

企业生产经营活动在时间上是持续不断的，不断地取得收入，不断地发生各种成本、费用，将收入和相关的费用相配比，就可以计算和确定企业生产经营活动中所产生的利润（或亏损）。由于企业生产经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。因此在处理这类经济业务时，应正确选择合适的会计处理原则。可供选择的原则包括权责发生制和收付实现制两种。
一、收付实现制
收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。举例说明如下：
1．企业于7月10日销售商品一批，7月25日收到货款，存入银行，应作为7月份的收入记账；
2．企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行，应作为8月份的收入；
3．企业于7月10日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品，应作为7月份的收入记账；
4．企业于12月30日预付第二年全年的保险费，应作为12月份的费用；
5．企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在第二年的3月份支付，应作为3月份的费用；
6．企业于12月30日用银行存款支付本月水电费，应作为12月份的费用。
从上面的举例可以看出，无论收入的权利和支出的义务归属于哪一期，只要款项的收付在本期，就应确认为本期的收入和费用，不考虑预收收入和预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。到会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项，必然已经登记入账。所以不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。这种方法核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。
二、权责发生制
权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入帐；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。以前面所举例子说明如下：
在权责发生制下，第一种情况和第六种情况收入与费用的归属期和款项的实际收付同属相同的会计期间，确认的收入与费用与收付实现制相同。
第二种情况应作为7月份的收入，因为收入的权利在7月份就实现了，尽管货款在8月份收到。
第三种情况应作为9月份的收入，因为7月份只是收到款项，并没有实现收入的权利。
第四种情况应作为第二年的费用，因为支出的义务应在第二年。
第五种情况应作为12月份的费用，因为12月份已经发生支出的义务了。
与收付实现制相反，权责发生制下，必须考虑预收、预付和应收、应付。由于企业日常的账簿记录不能完全地反映本期的收入和费用，因而需要在会计期末对账簿记录进行调整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用，以及收到款项而不完全属于本期的收入和付出款项而不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确地计算本期的经营成果。采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。
为了进一步说明问题，下面再举几个例子以列表的方式对两种原则加以比较（见表2-1）。
表2-1                     权责发生制与收付实现制的比较
        举例        权责发生制        收付实现制
第一种情况        出租房屋的租金收入，1月份一次收讫上半年的租金        1月份：租金收入为半年收入的1/6；
其余部分在1月份来看为预收收入        全部作为1月份的收入
第二种情况        1月份把全年的报刊费一次付讫        1月份：报刊费仅为整笔支出的1/12；
其余部分在1月份来看为预付费用        全部作为1月份的费用
第三种情况        与购货单位签订合同，分别在1、2、3月份供给购货单位三批产品，货款于3月末一次付清        分别作为1、2、3月份的收入；
1、2月份应收而未收的收入为应计收入        全部作为3月份的收入
第四种情况        1月份向银行借入为期三个月的借款，利息到期即3月份一次偿还        分别作为1、2、3月份的费用；
1、2月份应付而未付的费用为应计费用        全部作为3月份的费用
第五种情况        本期内收到的款项就是本期应获得的收入，本期内支付的款项就是本期应负担的费用，按权责发生制和收付实现制确认收入和费用的结果是完全相同的


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