现金流量表之简易实用的编制方法（2008年3月）

现金流量表之简易实用的编制方法
作者 陈昌平   林丽 衡阳技师学院经贸系
[关键词]实用性，直接性，可操作性
会计是一门实用性、社会性、群众性很强的社会管理科学，因此它的每一种核算方法都应力求简洁，可操作，易掌握，而不宜让会计从业者感到晦涩难懂，太过复杂，不好操作。笔者在此文中从现金流量表的编制依据、编制原则及编制方法等几个方面入手，并通过实际案例演绎介绍了一种简单易学，直接，可操作性强，实用性强，易于推广，很容易为广大会计从业人员所掌握的关于现金流量表的编制方法。
一、现金流量表的编制依据：
1、  汇总收款凭证、汇总付款凭证。
2、  多栏式现金日记帐本月发生额合计。
3、  三栏式现金日记帐，设置并填写对应科目栏，按对应科目及相关明细科目编制的科目汇总表。
4、  某些现金对应科目所属明细帐户的本期发生额。
二、现金流量表的编制原则：
1、  总分结合，以总为主，分别归并。
指汇总收付款凭证，多栏式日记帐发生额，三栏式日记帐对应科目汇总表时，都是按照总分类科目分类加以归并的，并可将这些数据直接运用到现金流量表相关项目中去。同时，对于某些特殊项目，在按总分类科分别汇总的同时，还要对其明细科目内容加以分析，根据明细科目分别汇总归并到不同现金流量表相关项目中去。如：“待处理财产损溢包括的待处理流动资产损溢与待处理固定资产损溢”，“营业外支出中的自然灾害损失，得到保险公司赔偿的部分，包括的流动资产损失与固定资产损失”，都应按明细科目内容分别归并，分别计入经营项目和投资项目的现金流量。
2、  按月编制，按年汇总。
指按月编制现金流量表月表，再按年汇总现金流量年表。其目的是化整为零，化复杂为简易。
3、  流量总额控制，突出重点原则。
指对于重要的现金流量表内项目应分类归并准确，不得有差错。 而对于并不是很重要的项目则可合并填列，允许其存在一定的误差，但是现金流量总额必须控制，即现金流入总额与现金流出总额必须与其他账表相符，不得有半点误差。
其重要性的判断，基于两点，一是表内每种活动所产生的现金流入及现金流出项目的前两个项目，二是单个现金流量项目金额的大小或影响的大小。
三、现金流量表的编制方法：
直接法：即根据现金流入与现金流出的主要账户类别分别直接归并，且直接填列并直接反映来自经营活动，投资活动，筹资活动所产生的现金流量的编制方法。（非以利润表中的主营业务收入为起点进行调整所得）。
直接法体现在编制现金流量表具体项目时的编制方法主要有以下三种：
1、    根据现金科目的几个对应科目本期发生额合并，分析计算填列。
（注：本文中所出现的“现金”及“现金流量”其含义一律与新会计准则第31号《现金流量表》及应用中的解释相同）
2、    根据现金科目的几个对应科目及其所属明细科目的本期发生额合并，分析计算填列。
3、    根据本表中相关项目已填列的数据直接计算填列。
四、现金流量表的编制方法举例：
资料一：衡阳市旺佳建材工业实业有限公司06年12月份汇总收款凭证贷方科目及金额明细表：
帐户名称
序号
发生额合计
帐户名称
序号
发生额合计
应收帐款
Ｓ1
184000
预收帐款
Ｓ11
58300
应收票据
Ｓ2
120000
固定资产清理
Ｓ12
500
主营业务收入
Ｓ3
3141250
实收资本
Ｓ13
500000
应交税费— 应交增
值税（销）
Ｓ4
537072
其他业务收入
—材料让售收入
Ｓ14
18000
其他应收款— 职工
还借款
Ｓ5
3000
—包装物租金收入
Ｓ15
1600
— 租赁仓库押金
Ｓ6
50000
—设备租金收入
Ｓ16
2000
— 设备租金收入
Ｓ7
6000
营业外收入—捐赠
Ｓ17
6666
短期借款
Ｓ8
500000
资本公积
Ｓ18
50000
应收利息
Ｓ9
75000
交易性金融资产
Ｓ19
120000
持有至到期的债
券投资
Ｓ10
500000
投资收益
Ｓ20
68000
小       计
5116322
总      计
5941388
资料二：衡阳市旺佳建材工业实业有限公司06年12月份汇总付款凭证借方科目及金额明细表：
帐户名称
序号
发生额合计
帐户名称
序号
发生额合计
管理费用—离退休人员
F0
46836
固定资产清理
FＳ12
200
管理费用
F1
54655
预付帐款——报刊费
F13
3600
销售费用
F2
47800
—流动资产保险费
F14
16000
在途物资
F3
168300
—固定资产保险费
F15
49000
其他应付款—退
还租设备押金
F4
20000
应付职工薪酬—生
产经营人员
F16
216932
原材料
F5
1583240
—在建工程人员
F17
48550
应交税费—应交增值税（进）
F6
269151
其他应收款—职工借款
F18
1600
—应交其他税费
F7
645062
财务费用
F19
4500
制造费用
F8
800
在建工程
F20
500000
应付利息
F9
9000
固定资产
F21
344000
无形资产
F10
283200
交易性金融资产
F22
150000
应付帐款
F11
236400
应付票据
F23
50000
长期股权投资
F12
500000
长期借款
F24
500000
应收股利
F12’
20000
营业外支出—罚款
F25
5000
长期应付款—融资租赁租金
F27
50000
在建工程—资本化利息
F26
20000
合     计
3934444
总     计
5843826
[注：①表中总分类科目金额均来自现金、银行存款收付款凭证，明细科目金额则来自相关科目明细帐②现金与银行存款之间的相互转换因不影响现金流量，故已经从本表中剔除]
资料三：根据以上资料可直接分类汇总填列现金流量表如下：
现金流量表（正表部分内容的填列）
项目
金额
填列方法
项目
金额
填列方法
一：经营活动产生的现金流入量
4063222
一：经营活动产生的现金流出量
3345376
销售商品（劳务）收到的现金
4058622
S1+2+3+4+11+14
购买商品、劳务支付的现金
2307091
F3+5+6+11+23
收到得税费返还
0
支付给职工的现金
218532
F16+18
收到其他有关经营的现金
4600
S5+15
支付的各项税费
645062
F7
二：投资活动产生的现金流入量
821300
支付其他有关经营的现金
174691
F0+1+2+8+13
+14+25
收回投资收到的现金
620000
S10+19
二：投资活动产生的现金流出量
1914750
取得投资收益收到的现金
143000
S9+20
购建非流动资产支付的现金
1175750
F10+17+20+21
处置非流动资产的现金净额
300
S12- FＳ12
投资支付的现金
650000
F12+22
收到其他有关投资的现金
58000
S6+7+16
支付其他有关投资的现金
89000
F4+15+ F12’
三：筹资活动产生的现金流入量
1056666
三：筹资活动产生的现金流出量
583500
吸收投资收到的现金
550000
S13+18
偿还债务支付的现金
500000
F24
取得借款收到的现金
500000
S8
分配股利、偿付利息支付的现金
33500
F9+19+
F26
收到其他有关筹资的现金
6666
S17
支付其他有关筹资的现金
50000
F27
现金流入总计
5941188
现金流出总计
5843626