增值税转型的学习笔记2

增值税转型的学习笔记

　　2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。

　　增值税的三种类型：

　　根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。

　　生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税；——税负最重

　　收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税；——税负次之

　　消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税。——税负最低

　　在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。

　　采取生产型增值税的历史意义：

　　1994年，我国选择采用生产型增值税。

　　一是出于财政收入的考虑；

　　二是为了抑制投资膨胀。

　　采取消费型增值税的现实意义：

　　1、是一项重大的减税政策。（增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。）

　　2、有利于鼓励投资和扩大内需；

　　3、促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。

　　增值税转型试点工作路线图：

　　2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；

　　2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；

　　2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

　　除四川汶川地震受灾严重地区以外，其它试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。

　　据统计，截至2007年年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。

　　试点工作运行顺利，有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。

　　增值税转型改革方案主要内容：　　

　　自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

　　为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。

　　同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。

　　增值税转型后的相关影响：

　　1、取消的进口设备免征增值税政策。

　　主要是指《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）和《国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知》（国办发[1999]73号）规定的增值税免税政策。

　　这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。

　　但在执行中也反映出一些问题，主要有：

　　一是进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；

　　二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。

　　2、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

　　外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

　　3、金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％。

　　1994年税制改革时，部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用。

　　但也出现一些问题，主要有：

　　一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；

　　二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；

　　三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显；

　　四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。

　　转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降；为公平税负，规范税制；促进资源节约和综合利用。需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。

　　提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。

　　4、将小规模纳税人的征收率统一降低至3%

　　（1）一般纳税人与小规模纳税人受益不均。增值税转型的直接受益者是增值税一般纳税人。改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降。小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。

　　（2）在实务中，小规模纳税人混业经营十分普遍，难以区分。原政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4%的征收率。

　　（3）减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。

　　因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。

　　实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。