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从新做人推荐：“恨少”总结的会计易错点，很有用！！

1.未确认融资费用在摊销时也要区分是否是一整个年度,如果不是整个年度则要注意拆分不能以整个年度来计算,同样乘以月/12.
2.公允与账面的差售出的才影响损益,而内部交易只有留下的才影响损益.
3.资产负债表日后事项发生在所得税汇算清缴后,即不能调整应交所得税的情况下,则将应交所得税科目替换为"递延所得税资产"于发生当期抵减应交所得税.
    以退货为例,汇算清缴前:
        借:应交税费-应交所得税
           贷:以前年度损益调整
    汇算清缴后,不得调整应交所得税:
        借:递延所得税资产
           贷:以前年度损益调整
4.在提到子公司可供出售金融资产公允价值变动时要注意措辞,如果是"可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加100,则就是100,是已经考虑了递延所得税后了,直接乘以持股比例即可",但是如果是说"可供出售金融资产公允价值变动增加了100",则要考虑到递延所得税了,则应用10*(1-25%)后再乘以持股比例.
5.少数股东购买股权计算产生很大变动,09年起不再确认商誉,道理是已经达到控制后再购买少数股东权益肯定是算同一控制下了,哪会产生商誉,所以,差额都计入"资本公积-资本溢价或股本溢价",是指购买少数股东权益的付出成本与购买日持续计算到购买少数股权时的可辨认净资产公允价值份额之间的差额.
6.同一控制下的企业合并,在合并日以及期末编制合并财务报表时一定要记得转回子公司投资前的留存收益,即盈余公积和未分配利润,分别按比例调回,借记资本公积.
7.在稀释每股收益遇到分派股票股利计算时,要看是以哪个日期的基数计算分派股数,而不是以分派时间点来计算加权平均数.股票股利增加的股数视同在基数日期即存在,与分派日期无关.        
8.配股基本每股收益计算:理论除权价格=[4000(原股数)*11市价+800(配股数)*5(配股价)]/4800(总股)=10
               调整系数=11(市价)/10=1.1
               基本每股收益=9200(净利润)/[4000*1.1*6(除权日为7.1)/12+4800*6/12]=2
9.长期股权投资的转换:
  因增加投资成本法改为权益法:
      首先比较原持股比例的初始成本与初次投资日的公允价值份额,其公允份额大于初始成本的,调整留存收益,小于初始成本的,为商誉不用调整;
      其次对于新投资部分也要用成本和新投日公允价值份额进行比较,如果公允大于初始成本,调整营业外收入,如果小于则为商誉不进行调整; ****商誉或负商誉应将两笔投资综合考虑进行调整.
      最后对初次投资日至新投资日之间公允价值变动的份额进行调整,属前期实现净损益的调整留存收益,属新投资当期实现的调整投资收益,其他原因的公允价值变动份额计入 资本公积-其他资本公积.
  因减少投资成本法改为权益法:
      首先,比较剩余比例投资的原成本与初资投资日公允价值份额进行比较,因为在原成本法下没有进行这一步,形成商誉部分不用调整,形成营业外收入的要调整留存收益;
      其次,对于初次投资日至处置投资日之间形成的净损益,属前一期的调留存收益,处置当期的调投资收益,其他原因导致的所有者权益变动份额的调资本公积-其他资本公积;
      *****对于减少投资而由成本法改为权益法,一定不要调初始投资日和处置日之间的公允变动,因为购买日为初始投资日.
  因增加投资由权益法改为成本法,将权益法下做的损益调整都冲掉,成本即为各单次交易之和;
  因减少投资由权益法改为成本法,在处置日将权益法下的账面价值直接作为成本法下的基础,以后期间分得股利的一律作投资收益
10.对于应收应付账款的外币折算,在收回或还款时确认财务费用不要拖到期末一起计算.
11.售后租回形成融资租赁的,售价与账面价值的差予以递延,以后各期调整计提的折旧费用.
   账面与售价的差计到"递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁)",于各期计提折旧时进行调整.
   售后租回形成经营租赁的,不确定是公允时,账面与公允的差计入当期损益(营业外收支处置损益);
   售价大于公允的,差额部分与予递延,于租赁期分期计入管理费用:
    借:银行存款
       贷:固定资产清理(公允价)
          递延收益
    租赁期间调整租金(一般是管理费用)
    借:递延收益-未实现售后租回损益(经营租赁)
       贷:管理费用
   售价小于公允的,且损失由以后的低于市价的租金补偿的,则对递延收益按租金支付比例摊销:
    借:银行存款
       递延收益-未实现售后租回损益(经营租赁)
       贷:固定资产清理(公允价)
    支付租金时,按支付租金的比例计算摊销额然后:
    借:管理费用
       贷:递延收益-未实现售后租回损益(经营租赁)
    ***如果是公允达成的,则出售时按出售固定资产处理即可,租入时备查账薄登记.

12.同一控制的一体化存续不要忘了.分别按比例转回盈余公积和未分配利润.
14.持有待售,划归之日起停止计提折旧和摊销,将预计净列值调整到售价,通过减值.
15.存在有其它子公司在编制合并财务报表时对联营企业的抵销分录:
   顺流交易:在投资方已经按完全权益法下确认了投资收益的基础上的抵销分录为
             借:营业收入      (对联营企业销售收入*比例)
                贷:营业成本   (差额  在存在内部未全部售出的情况下不等于营业成本*比例)
                   投资收益   ( 内部未实现销售利润=利润*未售出存货比例*持股比例)
   **此分录可以先理解为在子公司报表上按完全权益法确认了投资收益,然后再抵销掉内部销售未实现的销售收入还有销售利润均按比例;倒挤营业成本,类似于内部商品交易的抵销,因为在合并报表上用的是购买法的权益法,所以抵销的概念就是将完全权益法下确认的投资收益抵销最终成为购买法下的.
   逆流交易:在投资方已经按完全权益法下确认了投资收益的基础上的抵销分录为
             借:长期股权投资
                贷:存货   (内部销售未实现利润*持股比例)
   **原理与顺流交易相同.
   内部交易实现的损失均不用抵销.
16.在计算应纳税所得额的调增调减时,一定要考虑到坏账准备和存货跌价准备之类的减值科目的期初数字和本期应有余额之间的差额也就是本期的发生额来调增或调减,如果存在本期转销准备类的情况下,千万不能用本期计提的数字来调增或调减,一定要用期末与期初的差额来调增或调减同时确认递延所得税.
17.在计算涉及到固定资产减值的纳税调整时,一定不能简单的用当期发生的减值准备来调增调减,同时要考虑到计提减值后的折旧与税法折旧之间的差额会抵消一部分调增的数额.
18.非货币性资产交换补价<25%; 或有事项中 极小可能<=5%,可能<=50%,很可能<=95%,基本确定>95%
   融资租赁的判断:租赁期/使用寿命>=75%;现值/公允价值>=90%
19.长期股权投资权益法核算时确认损益时,如果内部交易形成了亏损则不用消除.只消除未实现内部利润.部分处置长股时,也应将对应的资本公积中的数字按比例结转到投资收益.
20.合并财务报表中对长期股权投资由成本法转换为权益法,只是购买法下的权益法,不是完全权益法,千万不要用内部交易对调子公司的净利润,只需要用投资点公允价值与账面价值的差去调净利润就足够了.
在考虑递延所得税的情形下,对子公司的调整分为
      (1)将子公司的账面调到公允
           借:资产类  
              贷:资本公积;
      (2)将子公司因为调到公允后账面大于计税基础(原账面)的差形成的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债,也是对上一步确认资本公积的转回
           借:资本公积
              贷:递延所得税负债
      (3)因将固定资产或无形资产的账面调到公允,要多计提折旧部分
           借:管理费用
              贷:固定资产-累计折旧(或无-累计摊销)
         如果是存货则
           借:营业成本
              贷:存货
      (4)因多提折旧相应的转回一部分原值或存货成本,使暂时性差异减少一部分,调减递延所得税负债
            借:递延所得税负债
               贷:所得税费用
**继续对母公司长期股权进行调整时,则对子公司的净利润应当先根据上面的分录进行调整后确定.但无需考虑内部交易.

21.在计算外币折算汇兑损益时,只是计算步骤时要注册将以前做的会计分录中的确认的财务费用和期末调整产生的财务费用加在一起,不要丢了前面分录中的财务费用的数字.应收应付长期应收应付时要在结算时确认财务费用不能等到期末.
22.科目用 "利润分配-未分配利润",报表中要用"未分配利润"
23.在权益法核算下的,完全权益法中如果有内部固定资产交易,则账面和售价的差做为净利润的调减,而本年此差额计提的折旧则做为内部交易未实现利润的转回.
24.在债务重组中一定不要忘了将债务重组中处置掉的可供出售,交易性金融资产,存货等的资本公积,公允价值变动损益和主营业成本结转.
25.自用转变为以公允价值计量的投资性房地产时,贷方差额计入资本公积,在处置时要注意结转.在继续公允计量时如果要确认递延所得税时,相应此部分的递延所得税对应的是资本公积而不是所得税费用.
26.在编制合并报表抵销分录时看清楚要不要考虑到现金流量表的抵销,抵销时一般用到"购买商品,接受劳务支付的现金","销售商品,提供劳务收到的现金","购建固定资产,无形资产和其他长期资产支付的现金","处置固定资产,无形资产和其他长期资产收回的现金"
27.如果出现当期处置交易性金融资产并要求计算对"当期损益"的影响时,以前期间计入的公允价值变动损益转到投资收益并不影响当期损益.因为是均是损益类账户,内部转换不会影响损益.
28.分期购入固定资产具有融资性质,且购入后经过一段时间购建才可以达到预定可使用状态的,资本化金额应当加上此购建时间对未确认融资费用的摊销.
29.长期股权投资的初始投资成本和入账价值还是有区别的,如权益法可辨认的公允大于初始投资成本要调增长期股权投资的账面价值,调增后的应该认定为"入账价值",初始投资成本仅是指第一步确认的成本数额.
30.外币报表折算合并小结:资表用12.31日汇率,权益类用发生时汇率,未分配利润人民币数字取自利润表,不考虑汇率.倒挤出外币报表折算差额.合并时按人民币进行抵销分录,未分配利润太难,倒挤比较合适,对报表折算差额的特殊处理,按少数股东持股比例,对报表折算差额进行
    借:少数股东权益
       贷:外币报表折算差额  (境外子公司外币报表折算差额*少数股东持股比例 )

对境外子公司实质购成净投资的长期应收等,其本期产生的汇兑损益也转到外币报表折算差额中.
    借或贷:外币报表折算差额
    贷或借:财务费用(贷财务费用就是本期产生的汇兑损失,由财务费用转到外币报表折算差额当中)
合并后先算合并资产,负债,然后倒挤出合并的权益,再倒挤出合并的未分配利润,再倒挤出未分配利润的合并抵销调整数.
31.应付利息,对应专门借款(长,短期)的汇兑差额一定要计入在建工程,包括应付利息结算损益.      
32.两次交易合并时,对两点公允调整时可以
    借:长股
        贷:盈余公积
           未分配利润-年初
   而除了对两点之间公允的调整之外,仅对上年的投资收益的调整则不再调盈余公积
       借:长股
          贷:未分配利润-年初

我是老制度.已经考完,关于有的同学问股票股利的基数,这个我真是不知道如何确定了.答疑的回答也不一,所以,我建议大家在作这种题的,选按自己考虑的算一遍,找到选项就选,找不到再换个思路算一遍,要是两种思路都有答案,就没法了....嘿嘿

旧制度去年和今年都考了关于每股收益的东西,我发现现在的出题人出的题都往上市公司的操作层面上靠,什么回购股票了.股份支付了,每股收益了.购买应收账款等.所以感觉原来的一些基本的东西都给抛弃了,如差错,合报抵销分录等.当然新制度我感觉客观肯定会和旧的差别不大,但主观吗,可能会考一些原来的基本的东东了.不能总考这些鸡毛蒜皮的东西.是也不是大家猜吧.