企业会计分录大全

          一、资产类

一、现金1、备用金a、发生时：   借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：现金b、报销时：   借：管理费用（等费用科目）                               贷：现金2、现金清查a、盈余       借：现金                            贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：   借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）    其它应付款一应付X单位或个人b、短缺       借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款                             贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠              借：现金                                 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值          缴纳所得税     借：待转资产价值-接收货币性资产价值                                  贷：资本公积-其他资本公积                                      应交税金-应交所得税 二、银行存款A、货款交存银行                   借：银行存款                                         贷：现金B、提取现金                       借：现金                                         贷：银行存款 三、其他货币资金A、取得：                         借：其他货币资金-外埠存款（等）                                         贷：银行存款B、购买原材料：                   借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）    贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资：                     借：短期投资                                         贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据A、收到银行承兑票据          借：应收票据                                     贷：应收账款B、带息商业汇票计息          借：应收票据                                      贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现                  借：银行存款                                 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）                                     贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金      借：应收账款-X公司                                         贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足            借：应收账款-X公司                                             贷：银行存款                                                短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐                   借：银行存款                                        贷：应收票据F、承兑人到期拒付                 借：应收账款       （可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）       借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）     贷：应收票据 五、应收账款A、发生：                        借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）　                                        贷：主营业务收入                                             应交税金－应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：                借：银行存款（入帐总价-现金折扣）　　                                 财务费用　                                        贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让：               借：主营业务收入                                    应交税金－应交增值税（销项税）                                          贷：应收账款D、计提坏账准备（备抵法）      借：管理费用-坏帐损失　                                        贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数；　　如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。　 E、发生并核销坏帐：                   借：坏账准备                                          贷：应收账款F、确认的坏帐又收回：   借：应收账款            同时：借：银行存款                                贷：坏账准备                 贷：应收账款 《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 六、预付账款A、发生                  借：预付账款贷：银行存款B、付出及不足金额补付    借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）    贷：预付账款        银行存款（预付不足部分）注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 七、存货1、存货取得A、外购                    借：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税）            贷：应付账款（等）B、投资者投入                      借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）      贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得            （1）支付补价                      借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）    贷：原材料（固定资产、无形资产等）        应交税金-应交增值税（销项税）        银行存款（支付的不价和相关税费）（2）收到补价                     借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）        贷：原材料（等）            应交税金-应交增值税（销项税）            营业外收入-非货币性交易收益补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价                   借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）                                   应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款    银行存款（＝补价+相关税费）（2）收到补价                  借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）                                   银行存款（补价）贷：应收账款   银行存款（相关税费）E、接受捐赠                     借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）         贷：待转资产价值-接受非现金资产准备             银行存款（相关费用）             应交税金（税费）                   月底：     借：待转资产价值-接受非现金资产准备贷：资本公积-接受非现金资产准备                   处置后：   借：资本公积-接受非现金资产准备                                             贷：资本公积-其他资本公积2、存货日常事务A、在途物资                  借：在途物资                                 应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款B、估价入帐                 借：原材料贷：应付账款-估价注：本月未入库增值税不得抵扣C、生产、日常领用           借：生产成本                                制造费用                                管理费用贷：原材料（等）D、工程领用                借：在建工程（或工程物资）贷：原材料   应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利            借：应付福利费      贷：原材料                                          应交税金-应交增值税（进项税额转出）3、计划成本法A、入库            借：原材料（等）                            贷：物资采购（计划成本）B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）       贷：银行存款（应付账款）C、月底物资采购余额转出        借方（超支）： 借：材料成本差异                             贷：物资采购        贷方（节约）   借：物资采购                             贷：材料成本差异计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价） 材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、分摊本月材料成本差异                          借：生产成本（等，+或-）                              贷：材料成本差异（+或-）4、零售价法成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率　例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？        成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％        销售成本＝100000*80％＝80000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。      5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元      5月末成本　＝2400+1500-3458＝442万元6、包装物                 A、发出                借：营业费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）                             其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）                                      贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。7、委托代销商品核算受托方：A、发出时               借：委托代销商品                            贷：库存商品B、收到销货清单，开具发票    借：应收账款                                  贷:主营业务收入                                     应交税金-应交增值税（销项税）C、收到款项             借：银行存款                              贷：应收账款D．结转成本             借：主营业务成本                            贷：委托代销商品E、支付代销费用         借：营业费用                            贷：银行存款（或应收账款）受托方：A、收到                 借：委托代销商品                            贷：委托代销款B、对外销售             借：应收账款（或银行存款）                            贷：主营业务收入                                应交税金-应交增值税（销项税）C、月底开出销货清单，收到委托单位发票     借：代销商品款                                              应交税金-应交增值税（进项税）                                                        贷：银行存款（应付账款）    D、结转成本                借：主营业务成本                                贷：委托代销商品7、委托加工物资委托方： A、发出时          借：委托加工物资                                 贷：原材料         B、支付运费、加工费等       借：委托加工物资                                             贷：银行存款（应付账款）         C、支付消费税、增值税   借：委托加工物资(直接出售)                                       应交税金-消费税（收回后继续加工）                                       应交税金-应交增值税（进项税）                                                                                  贷：银行存款消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）增值税＝加工费*税率         D、转回         借：原材料(库存商品)                                  贷：委托加工物资9、盘存发生盈亏     借：待处理财产损溢（盘亏）        借：原材料                贷： 原材料                         贷：待处理财产损溢（盘盈）A、盘盈           借：待处理财产损溢                              贷：营业外收入B、盘亏           借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）                      其他应收款-X个人                      其他应收款-应收X保险公司赔款                                   贷：待处理财产损溢10、存货期末计价              按成本与可变现净值孰低法A、计提跌价准备            借：管理费用-计提的存货低价准备                                         贷：存活跌价准备B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回          借：存活跌价准备                                         贷：管理费用-计提的存货低价准备C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值          借：存活跌价准备                                         贷：管理费用-计提的存货低价准备11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额                                        八、短期投资1、取得时         借：短期投资                      应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）                                贷：银行存款2、收到投资前宣告现金股利   借：银行存款                                     贷：应收股利3、取得后获取股利          借：银行存款                                        贷：短期投资4、计提跌价准备              借：投资收益-计提短期投资跌价准备                                     贷：短期投资跌价准备5、部分出售                   借：银行存款                                  短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）                                            贷：短期投资                                               投资收益（借或贷）5、全部出售、处理              借：银行存款                                   短期投资跌价准备                                                贷：短期投资                                                    投资收益（借或贷）九、长期股权投资1、成本法A、取得          （1）购买                       借：长期股权投资-X公司                                   应收股利（已宣告未分派现金股利）                                              贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得           a、收到补价                        借：长期股权投资（＝应收账款-补价）                                       银行存款（收到补价）                                               贷：应收账款b、支付补价                        借：长期股权投资（＝应收账款+补价）                                                贷：应收账款                                                    银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧             贷：固定资产b、（1）支付补价                    借：长期股权投资-X公司                                                   贷：固定资产清理                                                       银行存款 （2）收到补价                      借：长期股权投资-X公司                                        银行存款                                                   贷：固定资产清理                                                       营业外收入-非货币性交易收益B、日常事务（1）追加投资                      借：长期股权投资-X公司                                                 贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利       借：银行存款                                                   贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理      借：银行存款贷：投资收益            长期股权投资-X公司投资公司投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】＝被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益即：超过应享有收益部分冲减投资成本（4）投资以后的利润或现金股利的处理a、冲回以前会计期间冲减的投资成本     借：应收股利                                         长期股权投资-X公司贷：投资收益-股利收入b、继续冲减投资成本                   借：应收股利贷：长期股权投资-X公司    投资收益-股利收入【应冲减初始投资成本的金额】＝（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益＝投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；取得时：      借：长期股权投资-B公司     110 000     贷：银行存款     110 000分派股利时： 借：应收股利  10 000        贷：长期股权投资-B公司  10 000假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利冲减投资成本额＝【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000           借：应收股利               30 000              长期股权投资-X公司     10 000                          贷：投资收益-鼓励收入  40 000假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利冲减投资成本额＝【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000          借：应收股利                45 000                      贷：长期股权投资-X公司        5 000                          投资收益-鼓励收入         40 000假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-7 000          借：应收股利              30 000             长期股权投资-X公司     7 000                        贷：投资收益-股利收入   37 000此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+7 000＝102 000假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额＝【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）＝-35 000-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减＝10 000+5 000＝15 000          借：应收股利             30 000              长期股权投资-X公司   15 000                     贷：投资收益-股利收入  45 000此时长期股权投资-X公司帐面＝110 000-10 000-5 000+15 000＝110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法A、取得    （1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额                               （股权投资差额）                            贷：银行存款（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借：长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额                     贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分                         银行存款B、被投资公司实现净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利        借：应收股利                                                   贷：借：长期股权投资-X公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润     借：长期股权投资-X公司（损益调整）                                          贷：投资收益-股权投资收益（3）被投资公司发生净损失     借：投资收益-股权投资损失                                           贷：借：长期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例＝原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或现金股利    借：应收股利                                              贷：长期股权投资-X公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠          a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1           借：固定资产                   贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产                      应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费2           借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产                      贷：资本公积-接受非现金资产准备3处理       借：资本公积-股权投资准备                       贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司1   借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额                       贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额                       贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）            借：投资收益-股权投资差额摊销                      贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）     （11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中1 2 3代实际金额a、被投资公司1）补提折旧     借：以前年度损益调整…………………………1                          贷：累计折旧2）调减应交所得税    借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率贷：以前年度损益调整…………23）减少未分配利润          借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整……………3＝2-14）冲回多提公积金          借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3-法定公益金贷：利润分配-未分配利润……………4调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4b、投资公司1）损益调整                借：以前年度损益调整…………………＝上     3-4贷：长期股权投资-x公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润           借：利润分配-未分配利润……………………5贷：以前年度损益调整4）冲回多提公积金           借：盈余公积-法定公积金                                        -法定公益金贷：利润分配-未分配利润…………6调整未分配利润（净利润）＝5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）   借：银行存款贷：长期股权投资-x公司（投资成本）                       （损益调整）   投资收益（借或贷）B、转为成本法        借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本           贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额（损益调整）…………权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本           借：应收股利贷：长期股权投资-x公司 4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）A、取得长期股权投资（成本法）            借：长期股权投资-x公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利                  借：应收股利贷：长期股权投资-x公司C、追溯调整追加投资前应摊销投资差额＝追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1          ＝（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间持有期间应确认投资收益＝持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………………………  2成本法改权益法的累计影响数＝持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额＝2-1借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………（股权投资差额）……………＝调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）…………………＝2          贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数利润分配-未分配利润……………………＝2-1（累计影响数）D、追加投资   借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本贷：银行存款E、以下分录见例题举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；a、       借：长期股权投资-x公司          522 000贷：银行存款          522 000b、        借：应收股利        40 000                  贷：长期股权投资-x公司  40 000长期股权投资帐面余额＝522 000-40 000＝482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。A、追溯调整2002年投资时产生的投资差额＝552 000-450 000*10％＝72 0002002年应摊销投资差额＝72 000*10*1＝7 2002002年应确认的投资收益＝400 000*10％＝40 000成本法改权益法累计影响数＝40 000-7 200＝32 800借：长期股权投资-b公司（投资成本）      410 000＝（522 000-40 000-7 200）                           （股权投资差额）  64 800＝（72 000-7 200）                          （损益调整）      40 000＝（400 000*10％）           贷：长期股权投资-b公司                 482 000               利润分配-未分配利润                 32 800B、追加投资      借：长期股权投资-b公司（投资成本）      1 809 000＝（1 800 000+9 000）                          贷；银行存款                    1 809 000C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）借：长期股权投资-b企业（投资成本）     40 000               贷：………….（损益调整）   40 000E、股权投资差额＝1809000－（4500000-400000+400000）*0.25＝684000 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额）     684 000贷：…………（投资成本）         684 000新的投资成本＝410000+1809000+40000-684000＝1575000所占份额＝（4500000-400000+400000）*0.35＝1575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销   75600＝（64800/9+684000/10）         贷：……………（股权投资差额）  756000H、2003年投资收益借：长期股权投资-b公司（损益调整）  140 000＝400000*35％          贷：投资收益-股权投资收益    140 000  十、长期债券投资1、债券投资A、取得                借：长期债权投资-债券投资（面值）                                                （溢价）                                                （应计利息）……………………投资前确认的利息                                                （债券费用）……………………相关费用较大                     投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小                                  贷：银行存款                                      长期债权投资-债券投资（折价）B、一次还本付息：年度终了计提利息、摊销溢折价借：长期债权投资-债券投资（应计利息）长期债权投资-债券投资（折价）                                           贷：投资收益-长期债券费用摊销长期债权投资-债券投资（溢价）                     （债券费用）C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价 （1）计提、摊销         借：长期债权投资-债券投资（折价）应收利息            贷：长期债权投资-债券投资（溢价）                                     （债券费用）               投资收益-长期债券费用摊销（2）收到付息             借：银行存款                                       贷：应收利息（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）应收利息＝面值*票面利率利息收入（投资收益）＝（面值+未摊销溢折价）*实际利率本期溢折价摊销＝应收利息-利息收入未摊销溢折价＝溢折价总额-本期摊销数借：应收利息             贷：应收利息                  长期债权投资-x债券投资（折价）                      贷：投资收益-长期债券投资收益                          长期债权投资-x债券投资（溢价） D、可转换公司债券（1）取得时                借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）                                                       （溢价）                                                  贷：银行存款（2）计提利息              借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）                                                 贷：投资收益债券利息收入（3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）                                      贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）（溢价）..未摊销部分（应计利息）E、各投资项目的处置借：银行存款   投资收益-xx投资损失   xx投资减值准备          贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数              贷：投资收益-xx投资收益注意：长期股权投资权益法“资本公积”       借：资本公积-接收非现金资产准备                                                      贷：资本公积-其他资本公积F、投资减值准备           按成本与市价孰低法           借：投资收益-xx投资跌价准备贷：xx投资跌价准备十一、委托贷款1、计提利息                    借：委托贷款-利息贷：投资收益-委托贷款利息收入2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录3、年终计提减值准备                借：投资收益-委托贷款减值                                             贷：委托贷款-减值准备