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中级会计实务第11章
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一、单项选择题
1、2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息），利息和本金于2002年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
A、118000
B、130000
C、134000
D、122000
2、长江公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务12万元，设备的账面原价为10万元，已计提折旧4万元，发生相关税费1万元，设备的公允价值为8万元。A公司债务重组应计入的利润的金额为（ ）万元。
A、5
B、4
C、3
D、6
3、2006年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。2007年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面余额为430000元，计提的相关减值准备为50000元，公允价值为400000元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。B公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（ ）元。
A、68000，18000
B、18000，68000
C、66000，20000
D、68000，20000
4、2006年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（ ）元。
A、12500，8000
B、8000，10000
C、9000，8000
D、13500，8000
5、甲公司就应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期两年偿还，按年利率5％计息；同时约定，如果A公司一年后有盈利，每年按8％计息。甲公司债务重组损失是（ ）万元。
A、30
B、24
C、50
D、18
6、甲企业2006年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2006年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的产品抵债。如果甲企业是分批将产成品运往乙企业，甲企业2006年5月20日将一批产成品运抵乙企业，最后一批运抵的日期为2006年5月30日。且在这一天办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（ ）。
A、2006年5月20日
B、2006年5月1日
C、2006年5月30日
D、2006年4月1日
7、2006年2月3日，龙山公司销售一批材料给黄龙公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，黄龙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，龙山公司同意减免黄龙公司20000元债务，余额用现金立即偿清。龙山公司对该项债权计提坏账准备5000元。黄龙公司应确认的债务重组收益为（ ）元
A、20000
B、0
C、92000
D、117000
8、甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债务重组利得为（ ）万元。
A、53
B、5
C、2
D、25
9、2006年2月10日，长江公司销售一批材料给黄龙公司（股份有限公司），同时收到黄龙公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，黄龙公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与长江公司协商，以其普通股抵偿该票据。黄龙公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4％（假定印花税计入管理费用），不考虑其他税费。黄龙公司应确认的债务重组收益为（ ）元。
A、93500
B、93884
C、7500
D、103500
10、2007年3月10日，A公司销售一批材料给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，A公司与B公司进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定A公司为该项应收款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，A公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
A、68760
B、78000
C、63960
D、0
11、A公司应收B公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响分别为（ ）。
A、A公司资本公积减少200万元，B公司资本公积增加200万元
B、A公司营业外支出增加100万元，B公司资本公积增加200万元
C、A公司营业外支出增加200万元，B公司营业外收入增加200万元
D、A公司营业外支出增加100万元，B公司营业外收入增加200万元
12、2007年2月1日，东方公司销售一批工业材料给黄山公司，含税价为125000元，合同规定一月内偿还货款。2007年3月1日，黄山公司发生财务困难，无法按期偿还债务，双方协商规定，黄山公司以所产产品抵偿该债务。该产品市价为98000元，增值税税率为17％，该产品成本为86000元。黄山公司已为其计提了存货跌价准备800元，东方公司为应收账款计提了坏账准备8000元，假定不考虑其他税费，东方公司接受的黄山公司产品入账价值为（ ）元。
A、98000
B、86000
C、114660
D、90000
13、在进行多种方式组合偿还债务时，应按照的偿还顺序是（ ）
A、现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件
B、现金、债务转为资本、非现金资产、修改其他债务条件
C、现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本
D、现金、债务转为资本、修改其他债务条件、非现金资产
14、下列不属于债务重组中的现金范围的是（ ）
A、库存现金
B、银行存款
C、其他货币资金
D、未分配利润
15、下列处理正确的是（　）
A、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金这间的差额，计入资本公积；
B、债务人以非现金资产清偿债务的，如果发生了运杂费等，应直接计入转让资产损益之中；
C、在以非现金资产清偿债务方式下，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理；
D、在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的实际成本确认为对债务人的投资。
二、多项选择题
1、关于债务重组中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（ ）。
A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得
B、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积
C、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D、重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
2、2007年6月1日，A公司因无力偿还B公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，A公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，A公司用500万股抵该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元。B公司对应收货款计提了120万元的坏账准备。A公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的是（ ）。
A、债务重组日为2007年6月1日
B、A公司计入股本的金额为500万元
C、A公司计入资本公积－股本溢价的金额为400万元
D、A公司计入营业外收入的金额为300万元
E、B公司长期股权投资的入账价值为900万元
3、关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（ ）。
A、债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值做为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益；
B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；
C、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额；
D、债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额，计入当期损益。
4、关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。
A、债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益
B、若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益
C、若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益
D、若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期损益
5、在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的是（ ）。
A、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益
B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D、债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
6、关于债务重组中的混合重组，下列说法中正确的有（ ）。
A、债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理
B、债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理
C、债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理
D、债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理
7、债务重组的方式主要有（ ）
A、以等量现金清偿债务
B、将债务转为资本
C、修改其他债务条件
D、以非现金资产清偿债务
8、甲企业于2007年2月1日销售一批材料给乙企业，增值税专用发票上记载的价款为100000元，增值税税额为17000元。按合同规定，乙公司应于3月1日前付清货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，双方协商于3月15日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免乙企业10000元债务，余款用现金清偿。甲企业于3月20日收到乙企业支付的剩余款项，已知甲企业已为应收账款计提了12000元坏账准备。下列会计处理中，正确的有（ ）
A、乙企业所作的会计分录为：借：应付账款 117000 贷：银行存款 107000 营业外收入－债务重组利得 10000
B、甲企业作会计分录：借：银行存款 107000 坏账准备 10000 贷：应收账款 117000
C、甲企业作会计分录：借：坏账准备 2000 贷：资产减值准备 2000
D、甲企业作会计分录：借：银行存款 107000 营业外支出 10000 贷：应收账款 117000
9、关于以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的是（ ）
A、对于增值税应税项目，如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额
B、债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值的差额作为转让固定资产的损益处理；清理费用直接计入债务重组利得
C、债务人以债券清偿债务时，应将相关金融资产的公允价值与账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。
D、债务人以库存材料清偿债务，应视同销售进行核算，取得的收入作为主营业务收入处理。
10、将债务转为资本时，下列说法中正确的有（　）
A、债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务；
B、债权人应在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；
C、债务人应将股份或股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积；
D、债务人应将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。
11、附或有条件的债务重组，其会计处理可能涉及到的科目可能有（ ）
A、财务费用
B、预计负债
C、营业外收入
D、资本公积
12、关于多种组合方式进行债务重组的，下列说法中正确的有（ ）
A、债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失；
B、债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失；
C、在多种组合方式进行债务重组的，如果收到现金的，债权人应首先以现金冲减应收债权账面价值；
D、债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。
三、判断题
1、债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面这间的差额，计入当期损益。债权人对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（ ） 对错
2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（ ） 对错
3、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值，作为实际成本入账。（ ） 对错
4、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。（ ） 对错
5、采用修改债务条件方式进行债务重组时，在不附或有条件下，债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额，计入当期损益。（ ） 对错
6、债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产、留存收益等。（ ） 对错
7、债务人在以非现金资产清偿债务时发生的资产评估费用应计入债务重组损益。（ ） 对错
8、企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的存货，一律按存货的公允价值入账。（ ） 对错
9、在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。（ ） 对错
10、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。（ ） 对错
四、计算分析题
1、远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。远洋公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，远洋公司和珠江公司均不考虑增值税以外的其他税费。远洋公司2007年和2008年发生如下交易或事项： ⑴2007年3月10日，远洋公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元（不含增值税额）、增值税进项税额为17万元。远洋公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。 ⑵2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。 ⑶2008年4月20日，因新产品停止生产，远洋公司不再需要甲设备。远洋公司将甲设备与长江公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为79.3万元，换入原材料的发票上注明的增值税额为10.17万元，远洋公司收到补价10万元。 ⑷由于市场供应发生变化，远洋公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。 ⑸按购货合同规定，远洋公司应于2008年7月2日前付清所欠珠江公司的购货款90万元（含增值税额）。远洋公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①远洋公司以上述该批A材料抵偿所欠珠江公司的全部债务，该批材料的公允价值为60万元，计税价格等于公允价值，且此次债务重组之前，远洋公司尚未领用该批A材料；②如果远洋公司2008年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2008年12月10日另向珠江公司支付10万元现金，远洋公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。珠江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。珠江公司对该项应收账款已计提坏账准备5万元；接受的A材料作为原材料核算。 ⑹2008年7月6日，远洋公司将该批A材料运抵珠江公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。 ⑺远洋公司2008年7月至11月实现的利润总额为220万元。要求： ⑴编制远洋公司购买甲设备、甲公司计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。 ⑵编制珠江公司债务重组相关的会计分录。
2、甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17％。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应账款计提坏账准备。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下： ⑴乙公司以现金偿还债务100万元。 ⑵乙公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于2007年12月31日运抵甲公司。 ⑶乙公司以A、B两种产品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17％（由债权人负担）。产品已于2007年12月31日运抵甲公司。 ⑷将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。 ⑸甲公司同意免除乙公司剩余债务的20％并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5％。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4％计算利润。乙公司2008年实现利润总额220万元，2009年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。要求： ⑴计算甲公司未来应收的金额。 ⑵计算乙公司未来应付的金额。 ⑶分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。
3、甲公司2008年发生如下经济业务： ⑴2008年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。 ⑵2008年1月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与甲公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金168000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转资本；机器的公允价值为180000元；甲公司获得丙公司5％的股权作为长期投资，公允价值为90000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40000元。 ⑶2008年5月20日，甲公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税为51000元，款项尚示收到。2008年8月10日，丁公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：减免账款51000元；扣除减免后的余额，以一台设备和债务转为资本偿还60％，40％延至2008年12月31日偿还。假设机器的公允价值为60000元，甲公司获得丁公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。 ⑷甲公司将向D公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票转入应收账款20.6万元（面值20万元，利息0.6万元）。转入应收账款后，甲公司对上述应收账款计提坏账准备2万元。2008年9月5日，甲公司与D公司达成协议，甲公司同意D公司一个月后用现金19万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。要求：编制甲公司上述与债务重组有关的会计分录。