神马文学网股份收购与转让如何进行避税处理?
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/28 16:06:42
股份收购与转让如何进行避税处理?
作者： 文章来源： 更新时间：2007-11-17 2:47:41 “中立诚”集团以北京中立诚会计师事务所和中立信永税务师事务所为核心，以其强大的专业财税能力为后盾，长期以来致力于为企业提供包括“验资、各种审计、税务代理、资产评估、财税培训与咨询、工商注册代理、工程造价”等专业的、系统的一条龙服务，为公司所面临的各种财税难题提出解决方案。业务联系： 陈薇 李丽艳
13910176819
13581525397
甲公司拥有其子公司80％的股份，该子公司的股东有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例16％，丙公司持股比例4％。经过审计，该子公司的净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为816万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为96％，甲公司初始投资成本为400万元。 (甲公司及其子公司所得税税率均为33％)
情况一：根据《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》(国税函[2004]390号)文件规定，企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]1 18号)有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得。不得确认为股息性质的所得。
按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收人为680(850×80％)万元，减除股权投资成本400万元，股权转让收益为280万元，影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92．4万元。
情况二：按照审计后的账面价值先购买另外一家股东(乙公司)16％的股权，按照审计后的账面价值须支付136万元，至此投资成本为536(400+136)万元，甲公司持股比例变为96％。将此股份转让给投资公司，甲公司转让收入816万元，股权转让收益280万元，与未收购16％股权时的收益金额是一致的。
根据《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》(国税函[2004]390号)文件规定，企业进行清算或转让全资子公司以及持股95％以上的企业，应按《国家税务总局关于印发(企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定)的通知》(国税发[1998]97号)的有关规定执行。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。
由于甲公司转让的股份比例占子公司的96％，超过了该文件规定的95％，所以，甲公司应分离的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为股息性质的所得。在计算甲公司的股权转让所得时，允许从转让收入中减除股息性质的所得。
该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元(其中盈余公积300万元，未分配利润50万元)，甲公司收购16％的股权后，应分享的金额为336(350×96％)万元。
根据《国家税务总局关于印发(企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定)的通知》(国税发[1998]97号)的有关规定：(1)股权转让收益或损失=股权转让价一股权成本价；(2)股权成本价是指股东(投资者)投资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让价金额。
甲公司股权转让收益：股权转让价一股权成本价=(816—336)一536=一56万元，即为股权转让损失。
通过以上两种情况的对比可以看出，前者需缴纳税款92．4万元，后者不仅不用缴纳所得税税款，还形成一项股权转让损失，根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
国税函[2004]390号要求自国税发[2000]118号文件发布之日(该文件发布日期为
可见，企业将股权先收购再转让，应是很好的避税方法。