出口企业涉及出口部分的 DO 基本账务处理及操作

一、销售
1、当月销售：
以出口发票记账联、出库单为附件
借：应收账款——外汇**国家/**客户
贷：主营业务收入——出口销售收入
注： a、均为FOB价入账，CIF价或者其他价格出口的出口发票上需要标注。
b、网上报税时，当月的免抵退销售额，在主表中相应栏内手工填列。
2、以当月出口销售额*（征税率-退税率）做进项转出
借：主营业务成本——出口销售成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
注：a、网上报税时，这部分进项转出即为免抵退不得免征和抵扣税额，在表二中相应栏内手工填列。
b、以上是当月有出口销售必须做的两个步骤！同时将发生的销售录入到免抵退系统当中，我公司免抵退
为代理，也就是自己在做账前就拿到代理公司做录入，自己录入的话，保证汇率和分位数与账务中相同！
二、收汇
3、收货款 (以银行收汇水单为附件 )
借：银行存款——美元帐户
贷：应收账款——外汇**国家/**客户
4、美元转人民币 (以银行转账水单为附件)
借：银行存款——人民币
财务费用——汇兑损益
贷：银行存款——美元
5、月末美元日记账需要调汇，本月汇率*美元余额-人民币余额即为调汇金额汇率（月初1日汇率中间价，
遇假日顺延，中国人民银行网可查）
借：财务费用——汇兑损益
贷：银行存款——美元
以上为收汇过程涉及的账务处理，同时核销时需持核销单号到开户行外汇办公室领取收汇核销证明联，
以便到外汇局办理核销。具体可以咨询当地银行。
三、单证收齐申报、退税
所谓单证收齐是指下列单证：（1）出口发票（退税联）（2）报关单（出口退税联）（3）核销单（出口退税联）
从哪开始讲呢？领核销单开始吧，通常这些步骤是外贸部做的，但有的公司是会计做的：
1、业务员下订单，收到预付款后，货物生产完毕，准备出口，并确定货代，此时需要寄报关资料给货代，具体相关
资料：
（1）核销单 需加盖中英文条形章（蓝色），组织机构代码章（蓝色），骑缝处盖2个公章（红色），
要求核销单空白且已作海关备案。
（2）报关单 需加盖报关专用章（蓝色），要求报关单为蓝色空白纸1张。
（3）代理报关委托书 需加盖公章2个（右上角左下角各1个），法人章1个（左下角），要求空白正本三联均需
盖章。
（4）销售合同、商业发票、装箱单 盖中英文条形章、法人章，要求各1份。
（5）报关单草稿 标清毛重、净重等资料，不需盖章。
（6）代理报关委托书草稿 标好日期、商品名称、商品编码等，填好委托方这一部分，不需盖章。
以上8份资料为寄给货代的资料，其中（4）（5）（6）由业务员完成。
其中核销单是到外汇局申领的，先在电子口岸中输入申领份数，再到外汇局领取纸质核销单。取回后出口前在
电子口岸中做海关备案，从哪个地区的货代走就备案到哪个海关。然后就可以盖章和其他资料一起寄给货代了。
2、接下来就是货代的事了：货代把货物报关同时会寄提单到公司，需要复印提单1份作为退税备案资料。大概一个月
左右时间，货代会将退下来的核销单、报关单寄到公司，同时货代会寄1份场站收据副本（装货单）用于我们作退
税备案资料，如果货代没有寄这份装货单应及时向货代要。此时，需要在电子口岸中做交单操作（出口收汇模块）
，做报关单数据报送操作（出口退税模块）
将收到的报关单2联分开，出口退税联单独放置用于收齐退税（并复印一份作为退税备案资料），收汇核销联
用于核销。
3、核销：以核销单号领取了出口收汇证明联后，就可以在出口收汇核销终端操作系统中，做核销申报了，比较容易操
作的软件，有操作手册即可会用。申报资料：
（1）打印2份收汇核销登记表盖公章或组织机构代码章
（2）核销单三联（不要撕下任何一联），在退税联和存根联填上货物名称，单价，总价，收汇方式，收汇日期
（3）报关单（收汇核销联）
带以上资料去外汇局就可以办理核销了，一般2天左右即核销完毕，收汇核销终端操作系统中会有通知。
核销完毕到外汇局拿回已盖了核销章的申报资料，核销单中撕下退税专用联用于收齐退税。其他核销资料统一
备案。
此时，我们前面讲到的单证已经收齐2种。
4、出口发票可于账务处理前开具即可，要求日期在报关单申报日期前，撕下记账联用于做账，撕下退税联用于收齐退
税，需加盖一个蓝色章。
注：这个章没有统一规定大小，刻章店会把握的。章盖好后，空白地方需手工填写，记账凭证号即账务处理中该出
口发票的凭证号，FOB价，为出口发票上总价，汇率为当月汇率，销售收入为FOB价*汇率，要与已录入到免
抵退系统中的人民币价相同。复印一张出口发票退税联作退税备案资料。
历时一个月（有时会更久，也有时很快，嘿嘿~），3种单证已全部收齐，可以做退税了。
5、单证收齐退税申报
根据收齐的单证在免抵退系统中，单证收齐模块检索相关信息标志收齐，并录入上月增值税申报表，生成免抵
退汇总表，向进出口分局申报。（每月申报完增值税后15日前）
申报资料：
（1）增值税申报表
（2）免抵退申报汇总表
（3）免抵退申报明细表
（4）粘贴好的三种单证，核销单粘在报关单右上角，出口发票粘在报关单左上角，顺序为核销单在最上面，
报关单在中间，出口发票在最下面。
注：具体几份各地要求不同，可咨询进出口分局。
6、根据上月15日后审批下来的免抵退申报汇总表做如下账务处理：
（1）计算出“应退税额”时的会计处理
借：应收补贴款—出口退税
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
（2）计算出“免抵税额”时的会计处理
借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
（3）收到退税款时的会计处理
借：银行存款
贷：应收补贴款—出口退税
说明：应收补贴款—出口退税：指免抵退申报汇总表中，当期应退税额一栏（24栏）。
应交税金—应交增值税—出口抵减内销应纳税额：指免抵退申报汇总表中，当期免抵税额一栏（25栏）。
应交税金—应交增值税—出口退税：指免抵退申报汇总表中，免抵退税额一栏（20栏）即单证收齐金
额*退税率
注：因退税申报步骤与增值税申报不同步，所以该账务处理为处理上月进出口分局审批的退税申报。如：退税申
报所属期为7月，那么处理该账务的所属期为8月。
理论：增值税申报表期末留抵税额>免抵退税额，那么当期应退税额=免抵退税额， 增值税申报表期末留抵税额>
免抵退税额的部分留作下月继续留抵，不产生免抵税额；增值税申报表期末留抵税额<免抵退税额，那么当
期应退税额=增值税申报表期末留抵税额，免抵退税额>增值税申报表期末留抵税额的部分为免抵税额。
免抵税额的意思相当于内销一样，税金上缴了国家，这是我最初一直解不开的结，最后死记硬背了。想要退税
多一点，最重要的是看单证收齐金额*退税率也就是免抵退税额不要大于增值税申报表期末留抵税额，但为了保
证税负率及怕单证超过三个月，通常不会如自己所愿，所以只能尽量调，要考虑周全一点，本人第一月申报的
时候，由于免抵退税额大于留抵税额太多，白白做了免抵税额缴了国库。不知这样理解是否正确，：
另： 平时我们地税那块的“城建税”“教育附加”“地方教育附加”都是以应纳增值税计提的，出口企业一般情
况下有退税是不会出现应纳增值税的，这三个税种在出口企业的计提依据为免抵税额，即“出口抵减内销应
纳税额”部分。
四、特殊账务处理
1、出口转内销
（1）生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：
冲减出口销售收入，增加内销销售收入。
借：主营业务收入——出口收入
贷：主营业务收入——内销收入
（2） 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
注意事项：
① 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行
负数申报，冲减出口销售收入。
② 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免
抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独
冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务
成本”中。
2、出口货物单证不齐，视同内销征税。
（1）按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
（2）  按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。
借：以前年度损益调整（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
（3）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）（红字）
注意事项：
① 对于出口货物单证不齐，视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”
中也不进行调整。
② 注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”
与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货
物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。 由于各
种原因导致的出口转内销，需要做如下账务处理：
借：主营业务收入——出口销售收入
贷：主营业务收入——国内销售收入
应交税金——应交增值税（销项税）
注：国内销售收入=出口销售收入/（1+征税率）
销项税=国内销售收入*征税率
（4）同时转回进项转出，负的出口销售收入*（征税率-退税率）
借：主营业务成本——出口销售成本 负数
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 负数
3、付海运费
有些业务员谈成的出口价格不是FOB，是以CIF价或者其他价格出口，那么会涉及到一个海运费的问题，许多
资料上讲海运费在出口时以其他应付款估计费用入账，我一般是收到海运费发票后以应收账款入账，具体处理如下:
以海运费发票及银行水单为附件
借：应收账款——外汇**国家/**客户
贷：银行存款
一 笔业务完成，多的少的应收款，差额较小的，以财务费用（汇兑损益）调平，差额较大的，应该另有原因。
五、申   报
1、出口企业申报增值税时的申报资料，需报送纸质资料到国税窗口：
（1）增值税申报表4份 2份签字收回做退税申报时用
（2）表一至表二各二份
（3）资产负债表二份
（4）损益表二份
（5）
（6）
具体多少份及具体资料可咨询当地国税。
2、出口企业退税申报资料，需报送纸质资料到国税出口退税部
A：（1）批次出口产品退税申请表封面2份                   （2）  免抵退汇总表
（3）免抵退汇总表  附表
（4）单证收齐明细表
（5）出口货物明细单（自制）
（6）装货单（场站收据副本）复印件
B：（1）出口货物退税资料订封皮一份
（2）出口退税系统中的《免抵退汇总表、免抵退汇总表附表》
（3） 发票（单证收齐的退税联）
（4）核销单（单证收齐的退税联）
（5）报关单（单证收齐的出口退税联 ）
（6）纳税申报表、增值税申报表二
注：找专管员签字，科长签字，局长签字，办公室盖章。
3、退税备案资料
每月需对收齐申报的单证做如下资料备案
（1）封面
（2）目录
（3）免抵退汇总表
（4）单证收齐明细表
（5）出口货物明细单（自制）
（6）装货单（场站收据副本）复印件
（7）提单复印件
（8）报关单退税联复印件
（9）出口发票退税联复印件
（10）出口收汇核销单
以上为出口业务过程中遇到的基本步骤，有不足及错误之处请大家补充修改！