国税发【1994】第179号关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知

各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局，各计划单列市国家税务局、地方税
务局：
　　修订后的个人所得税法实施以来，各地反映，目前实行承包（租）经营的形式较
多，分配方式也不相同，对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目如何计征个人
所得税，须作出具体规定。经我们研究，现明确如下：
　　一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方
式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者
按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴
纳个人所得税，具体为：
　　（—）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取
得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用 5％—45％的九级超额累进
税率。
　　（二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，
企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、
承租经营所得项目，适用 5％─35％的五级超额累进税率征税。
　　二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照
个体工商户的生产，经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。
　　三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料、正确计
算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国
税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。