混淆概念为逃税 追本溯源现真相

www.ctaxnews.com.cn 2010.10.29   周亚峰 韩良义
■周亚峰韩良义
2010年4月，江苏省海安县国税局对海安某变压器有限公司作出税务行政处罚决定，追缴该公司2007年~2009年度增值税62万元，并处罚款62万元。
今年3月，海安县国税局稽查局对全县电力变压器生产制造行业进行了一次专项检查。海安某变压器有限公司因销售收入波动大、税负低于全市同行业平均水平、生产工人人均产值指标相对较低等因素被列为稽查对象。
检查人员根据变压器行业一般按合同生产、单台价格较高、合同总额一般较大、履行合同周期较长等特点，结合以往检查类似行业的经验，分析该公司在纳税问题上存在的风险点：一是不及时确认销售，二是不足额反映收入，三是进项不实，四是应当视同销售的不视同销售。
3月11日，检查人员来到该公司进行现场检查，主办会计王某神色紧张，一直在自己身旁的电脑上不停地捣鼓。检查人员立即上前查看，王某忙说这是个人用的电脑，里面存放的完全属于个人的东西，拒绝让检查人员查看。凭着职业敏感，检查人员判断这台机器里一定有该公司的经营资料，当即向王某宣传有关税收法律，要求其配合检查。谁知，王某乘检查人员不备迅速切断计算机电源，并将检查人员逐出会计室外。检查人员立即将此情况向公安局经侦大队通报，要求其提前介入、协助调查。当经侦人员赶到并强行打开会计室门时，种种迹象表明，王某已将计算机内数据资料作了删除。技术人员现场进行了数据恢复，经过一个小时的努力，删除的数据恢复如初。原来，删除的电子数据是公司的全部发货情况、货款回笼情况以及销售合同的汇总统计。检查人员随即作了电子数据提取、备份及封存。
与此同时，分工检查仓库的人员顺利地获取了全部的书面销售合同及全部的发货单，到车间的检查人员取得了各种材料购进及领用的信息资料。
有了第一手资料后，在与当事人核对从电脑中恢复的有关销售数据时，当事人一口咬定，这其中不全为真实的销售情况，有一部分仅仅是购货方洽谈意向，最终并未成交。同时，他们也核对了企业财务账册上的业务往来处理，发现企业承认成交的业务账册上均有记载，账务未记载的均为业务洽谈意向，有些合同也并未履行，是公司作为经营业绩做的虚假的资料。主办会计也推说自己刚来公司不久，对以前的会计处理不知情。
检查人员决定，将该公司开具的所有销售发票、发货单据以及取得的合同分别生成销售发票清单、发货清单及合同清单进行电子数据比对，找出所有无对应发票的发货清单及销售合同。
工夫不负有心人。经过连续几天加班加点，总金额近250多万元的无对应发票的发货清单浮出水面。该公司老板又辩称：“这个当中都是没有调试安装好的，我们跟客户在合同里约定好的，要等安装调试完毕，正常运行了才付款。”
此外，在翻阅企业会计凭证时，细心的检查人员还发现，该公司使用的主要材料之一为废旧矽钢片，取得的是2家外省市废旧物资回收公司的废旧物资销售发票，金额达130万多元，且其填开金额都是接近发票的限额，发票号码也是连号，其中有2份连号发票的开票时间竟相距一年多。种种迹象让检查人员觉得这些发票来路可疑。面对检查人员的质询，公司老板拍拍胸脯保证，绝对买了大量的废旧矽钢片，连货款都是按发票上注的账号通过银行结算的，发票绝对没问题。
通过对公司开具的所有销售发票清单进行排序比对，检查人员还发现，同一时期相同型号的变压器销售价格悬殊，正常情况下卖七八万元的变压器，有的发票上的销售价格竟然只有两三万元。会不会有不按规定确认销售价格的问题？老板的答复是，有的是老关系户、有的是修理服务，所以价格不一样。
检查人员在公司的一份纸质发货单上发现隐隐约约的铅笔笔迹：收回旧变压器一台。以旧换新？把所有纸质发货单都拿出来，一一查找，终于发现有8份发货单上备注栏有类似“收回旧机一台”的字样，对照相应的合同，发现合同右上角标注“以旧换新折价”字样。老板又辩称，这当中确有一部分是在人家提供的旧变压器上进行改造修理的。
为了查实250万元无对应发票的发货清单所反映业务的真实情况以及130万元废旧物资销售发票的来路，检查人员进行了外调，并依法对企业法定代表人及王某的个人信用卡进行了检查。
两路人员外调归来，事情真相大白。老板所说的未调试完毕未付款的2家客户都出具了变压器早已如期安装调试结束、货款也应销售方的要求打到王某的银行卡上的书面证明。对山东、湖北2家废旧物资回收公司的调查结果是，山东的一家根本不存在，湖北的公司有倒是有，但早在2年前老板就因虚开增值税抵扣凭证被刑拘。
检查银行卡也有重大发现，虽然从账面看，购进矽钢片时均从银行汇款，但在付矽钢片购货款后不久，王某的银行卡上均收到金额相差不大的回款，汇出款与回流款的差额正好为发票金额的7%。几笔均是如此，逻辑判断及数据统计推理，支付手续费让他人虚开废旧物资发票抵扣税款的事实真相大白。
在事实面前，该公司老板不得不承认了以下逃税事实。该公司在2007年~2009年期间账外销售变压器20台，隐瞒销售收入2566776.65元，“以旧换新”化为修理少计应税收入805778.25元，接受虚开的废旧物资销售发票抵扣税款13万元。