谨防假冒的海关进口增值税缴款书

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www.ctaxnews.com.cn 2010.12.06   徐伟 胡海啸 柳祖岩
请注意:送货上门并附送的海关进口增值税专用缴款书不可靠。(风险等级:☆☆☆)
情景回放:
推销员:请问贵公司需要化工原料吗?
公司经理:你这产品质量、价格情况怎样?
推销员:这两方面都没问题,您看我带了一点样品,咱们见货付款,质量不好无条件退货。价格更是好商量,若高于任何一家,差价退款。
公司经理:样品还可以,价格不高,那发票问题能解决吧?
推销员:您放心,您看这有空白的海关进口增值税专用缴款书,还有海关进口关税凭证,全是正规进口票据。
公司经理:好吧!
风险点评:
这位公司经理此时有可能已经触及了几项风险:(1)对海关进口增值税专用缴款书来说,送票上门不可靠。(2)上述行为属于未按规定取得发票的行为,要处罚款。(3)若被确定为假海关票不但要补缴增值税,还会因利用不合法的海关完税凭证入账,相应的材料成本所得税前不得扣除。
税官建议:
对购货送海关票上门,纳税人必须引起足够的重视。取得海关进口增值税专用缴款书的程序一定要合法,学习掌握各类假海关票的识别方法。
政策链接:
我国《增值税暂行条例》第九条规定,纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。我国《发票管理办法》第三十五条规定,未按照规定取得发票的由税务机关责令改正,没收非法所得,可以并处1万元以下的罚款。
既生产销售应税货物又有免税货物,若不能正确计算进项税额,将导致多缴税款。(风险等级:☆☆)
情景回放:
某医药生产企业(一般纳税人)主要生产抗生素与避孕药品。抗生素为增值税应税货物,避孕药属于免税货物,因而公司分别进行核算。某月份该公司销售抗生素2000万元,销售避孕药500万元,当月全部进项税额204万元,为生产抗生素的原料进项税额为170万元,可以准确划分其用于应税项目;为生产避孕药用的原料进项税额为20.4万元,可以准确划分用于免税项目,另13.6万元既可用于应税项目也可用于免税项目。公司会计是这样计算的:当期销项税额=2000×17%=340(万元);不得抵扣进项税额=204×500÷(2000+500)=40.8(万元);可以抵扣进项税额=204-40.8=163.2(万元);应纳增值税额=340-163.2=176.8(万元)。会计这样计算是错误的,企业可要多缴税了。
正确计算方法:当期销项税额=2000×17%=340(万元);当期不得抵扣进项税额=(204-170-20.4)×500÷(2000+500)+20.4=23.12(万元);应纳增值税额=340-(204-23.12)=159.12(万元)。
风险点评:
企业应准确计算税款,多缴税款必然影响企业的资金利用。特别是对既有应税又有免税产品的,进项税额的计算问题应引起足够重视。
税官建议:
一般纳税人兼营免税项目的,对其全部进项税额,能准确判断可抵的直接抵扣,用于免税项目的直接做进项税额转出,对无法划分的进项税额,再按公式计算不得抵扣的进项税额。
政策链接:
我国《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×(当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计)÷(当月全部销售额、营业额合计)。
取得增值税专用发票已通过认证,但属于失控发票,该如何处理?(风险等级:☆☆☆)
情景回放:
企业购进货物,取得增值税专用发票并已通过认证,稽核比对时发现该票属失控发票。原因是销货方当月没有进行正常的纳税申报,但事后已补申报纳税。请问在这种情况下,购货方能否抵扣增值税进项税额?
风险点评:
购货方取得增值税专用发票已通过认证,并不能万事大吉,心安理得地抵扣进项了。上述购货企业,经主管税务机关协查,确认销货方已经申报纳税,并取得销售方主管税务机关出具的书面证明,可以抵扣进项税额。
税官建议:
当稽查比对发现是失控发票时,请及时与主管税务机关联系。国家税务总局下发了专项针对失控发票的文件,税务机关按规定协查完毕,无问题的可以抵扣进项税额。
政策链接:
《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》(国税函〔2008〕607号)规定,购买方主管税务机关对认证发现的失控发票,应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的,可由销售方主管税务机关出具书面证明,并通过协查系统回复购买方主管税务机关,该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。(六)
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