关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

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国家税务总局
关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知
国税函〔2009〕777号
全文有效成文日期：2009-12-31
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：
一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》[微软用户1] 的条件，计算企业所得税扣除额。
二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的[微软用户2] ，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
（二）企业与个人之间签订了借款合同。
国家税务总局
二00九年十二月三十一日
其他说明：
1、企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
其中：
各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2
各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2
2、《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定：“凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”
3、如果关联自然人不是股东的情况下，公司向他们借款因权益投资为零而得不到利息税前扣除的好处。
[微软用户1]企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。
[微软用户2]不能遗忘代扣营业税5%和个人所得税20%