神马文学网经营牛面包之二
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/04/19 14:09:18
小熊早上醒得很早，只为了能够吃得上热乎乎的煎饼。小熊这几年行走江湖，栉风沐雨，走过了很多城市，品尝过了很多美味。但是在他看来，还没有哪个城市的早点像家乡的早点一样让自己如此流连迷恋，难以忘怀。
吃过了煎饼，小熊和妈妈坐到了书桌前，继续上会计课。
“昨晚咱们讲了两个会计记账的理论，权责发生和收付实现。既然咱们已经弄清楚了哪个更好用，以后咱们就只用正确的记账方法啦。”
小熊喝了一口茶，茶泡得正好，只有妈妈知道，小熊最喜欢喝浓浓的铁观音。
“接下来咱们说说记账的方式，会计其实说难也不太难，您可以把会计当成一门语言来学习。语言里有词汇和语法，那么在会计里数字就是词汇，而一些会计规则，就是组织约束这些词汇的语法。这么理解是不是简单一点了？”
“嗯，有点懂，也有点不懂，你知道你妈外语一般。”
“嗯，您谦虚了，我了解您好像根本就不会。没事，咱们就这么举个例子，不是为了把道理讲清楚吗？要是我的例子让您更加困惑了，您告诉我，我就照着书念了。”
“那你还是给妈举举例子吧。”
“好，首先，运营一个企业，应该有一个承载在一段时期之内经营成果和财务状况的载体。咱们还用刚才的那个学语言的例子。您学了一个学期的外语，现在到期末了，老师怎么检查您的学习情况呢？老师可能会说:“大妈，您用您刚学会的外语给我写一篇文章吧”。这篇文章在我们会计这里有个名字，就叫财务报表。”
“财务报表不是孤立的一张表，而是一套表。就咱们酥园来说，咱们有三张财务报表就可以满足您作为股东和主要管理者使用的信息了。这三张表分别叫做：资产负债表、损益表和现金流量表。这三张表我是学了好几年才学明白的，所以您要是不明白，也正常。不过这几年我也总结了一点小小的经验，可以帮助您来理解和记忆。咱们今天就先折腾资产负债表和损益表这两张表。我讲的过程中，您要是有任何听不懂的，随时告诉我啊，不过可不能睡着喽。我先问一个问题，咱们开这个面包店一共投了多少本钱？”
“嗯，我想想啊，用了家里的存款6万，找你借了4万，一共是10万。”
“唉，妈您别说的那么难听，什么借不借的，那笔钱就是给您的。不过今天为了讲课方便，咱们就假装这4万是您找我借的。我给您画个图啊，现在咱们手里的本钱是这么多。”小熊一边说，一边在本子上画了下面这幅图图1：
“在会计语言中，我上面的这幅小图就构成了资产负债表中的很重要的两个部分。您闭上眼睛，咱们把资产负债表想象成一个两扇门的柜子。然后一点一点地往柜子里放东西。这个柜子的格局很简单，左边这扇门里只有一个大抽屉。当然，大抽屉里面还会有小格子；右边这扇门里有一上一下两个抽屉。好了，您可以睁开眼睛了，不然一会该睡着了。咱们再来看上面的图，您投入的积蓄6万块钱，放在右边柜子里靠下面的抽屉；我借给您的4万呢，放在右边柜子上面的抽屉。抽屉上面咱们各贴一个标签，上面那个叫负债，下面那个叫所有者权益。这两个抽屉就是您开始做生意的起点。”
“负债很好理解，就是您欠别人的钱，欠我的，欠供货商的全都算。这些欠别人的钱，都放在负债这个抽屉里。负债包括什么具体的内容（问题一，参见【六】负债其实挺简单），后面咱们慢慢讲。我想先和您谈谈所有者权益的事情，假如我什么都不说，全靠您本能的理解，您觉得什么是所有者权益？”
“就是我的本钱呗。”
“嗯，对，但是不全对。您刚开始做生意的时候，可以这么理解，所有者权益就是您的本钱。但是等您做了一段时间的生意，所有者权益这个抽屉里面的内容会发生一些变化。除了您的本钱之外，还可能有赚来的钱，别人捐给您的钱等等。但是不管这些钱是怎么来的，所有者权益都是您的一种权利，什么权利呢，是对面包房的净资产的权利。”
“柜子右边的内容讲完了，要是您听得还算明白，咱们继续讲讲柜子左边的内容？”
“我感觉还行，要不咱们就讲完这点吧，然后咱俩到面包房看看？”
小熊对妈妈的建议深表赞同，那天光顾着看新鲜了，东摸摸西看看，并没有了解一下面包的制作流程。小熊最近打算过健康生活，已经很久没吃牛角面包了。因为据说牛角面包里面要放大量的黄油，他的朋友老王还曾经恶狠狠地说：“一个牛角面包里面含有10头老母猪的猪油”。他虽然觉得老王的结论缺乏依据，但是年岁越来越大了，明显觉得自己的精力大不如昔，所以自己也慢慢注意起自己的身体健康来了。
“好吧，那咱们就一鼓作气，把柜子左边的抽屉也讲完。资产负债表，也就是这个柜子，有一个总的原则，就是左边柜子里的东西，一定要和右边的相等。这个在现实生活中也很好理解，柜子嘛，总不能做成一边高一边低的对吧？下面咱们用公式来说明一下这个原则，公式是这样的：资产=负债+所有者权益
其实理解起来很简单，柜子左边的资产，实际上就是您用右边柜子里面您自己的钱和找我借的钱购买的。咱们再继续画图说明：
在面包店开业之前，资金到位的时候，柜子里面是这样的：图2
熊妈妈补充说，“其实有一部分是入资之后取出来的现金，大概有3万块钱。”“没问题，那咱们修正一下这个图，您在准备运作之前，财务状况是这样的：
图3
然后呢？您都花什么钱了？”
“买面包机和冰柜，还有租房子的押金，装修 ”
“您别着急，咱们一个一个来，您花这些钱都是用您的存款吗？还是也有现金？”
“面包机,冰柜和收银机用的存款，剩下的都是现金。”
“好，这三项支出之后，咱们的财务状况变成了这个样子：图4
“当然，您可能后面还买了很多的东西，比如原材料，比如一些零碎的工具什么的。我这里就不一一分解了。我想说的是，您把钱花出去，会产生两个结果。第一个结果是钱花出去，可是您并没有换回什么实实在在的东西，比如您交的房租，付给小妹的工资，这些钱在会计上怎么表达呢？（问题二参见【第五节：固定成本如何影响熊妈妈的心情】）咱们一会说。第二个结果就是您从上面的那个表看到的，您花掉的这些钱换来了一些实物，比如冰柜，再比如您买回来的面粉和黄油，也就是咱们那个柜子左边门里面的东西，它也有个自己的名字，叫资产。说到这里咱们先看看书上是怎么定义资产的。成为资产要符合三个条件：第一个，企业对他有控制权；第二个，由过去的经济事项产生的；第三个，可能引起未来经济利益的流入。要是您买进来的一个东西满足了这三个条件，这个东西就可以叫做资产。”
“咱们举个例子帮您理解一下啊，刚才我写房租押金的时候还看见有一笔房租对吧。我刚才说了，房租不算您的资产，那您跟我说说为什么啊？”熊妈妈哗啦哗啦的翻看着自己刚才做的笔记。“是不是因为我对他没有控制权？”“妈您真伟大，按照资产的定义房租满足两个条件对吧，第一，确实由过去事项产生的。当然，您这个房租是预付制，所以看似不是由于过去事项产生的，假如您当时和房东谈的是月底或者下个月月初付上个月的，那理解起来就简单多了对吧？第二，租房子是不是可能引起未来经济利益的流入啊？我觉得是，租了房子，进行了生产，产生了收入和利润，这个时候是有经济利益的流入的。但是很显然，它不被企业所控制。当然，如果您赖着房租不交，那么这个没交的房租会以现金或银行存款的形式存在，那么它就是资产，因为它被您控制了。”
“对，我要是不交房租，估计我也得被派出所控制。”
“哈哈，那您也不能算派出所的资产，您不产生经济效益，人家还得管您的饭。”
“对，饭要是不好吃我还会很不高兴。”
“嗯，那我估计您得相当不高兴了。好，什么是资产我也讲完了，现在咱们来看看资产的分类。我之前说过，资产是一个柜子左边的大抽屉，但是咱们也不能什么都往里面塞，不然这些抽屉就会像我的抽屉一样乱。那么咱们在这个大抽屉里面再分出几个格子来。我下面帮您分一下：图5
“这些格子叫什么名字也不是我规定的。现在各个国家的会计准则都向国际会计准则靠拢，今后不管您到哪个国家做财务，大家对于资产的分类规则都是一样的。”
“我在中国当会计还当不明白呢，还能去哪呀？真到了国外当会计，倒是应了那句话。别人把我卖了我还帮人家数钱呢。” 什么样的资产才是固定资产？“银行存款和现金这两个科目代表什么我就不啰嗦了。咱们下面看看固定资产。”小熊喝了一口茶，苦苦的茶让自己精神一振。自己好像很久没有这么一点一点地给谁讲过会计了。虽然这么多年来自己每天都接触数字，账本和报表，今天却有了完全崭新的感觉，那些数字像清澈的小溪一样缓缓地流过脑海，一时间自己好似对会计有了一些新的感悟。小熊上大学的时候特别喜欢看碧血剑，虽然袁承志黑如老大，倔如驴子，英俊不如杨过，潇洒不敌令狐冲，豪迈雄壮不比乔峰，运气又赶不上韦小宝。但是小熊觉得袁承志是个心地善良的好小伙子，他有志向，但是没有野心；技艺高强，但是不喜争斗；不爱做主，但是坚守原则，虽然难做政治家，但是可以成为好朋友。小熊因此而觉得在人生观上，自己和袁承志有很多相似之处。此时此刻，小熊也想起书里的一段情节，袁承志放下金蛇郎君的武术秘籍，自己打坐冥想，忽然间豁然开朗，也如醍醐灌顶一般，自己学过的武艺一下子融会贯通了。睁眼一看，已是红日满窗。小熊暗想只怪袁承志的老娘离世太早，如果老太太还健在，突发奇想准备开一间武馆，想必袁承志不用金蛇郎君，也可以参透无上武学。
“顾名思义，固定资产就是价值和存在形态都比较固定的资产。它是企业进行生产的主要动力，那么在会计上，我们就把它归为一类，统一命名和管理。在这里需要说明一点的是，拥有这些资产的目的乃是为了进行生产，而不是将其进行销售，不然就是存货了，对吧？”
“那多少钱的资产可以算固定资产啊？”
“妈我发现您挺会问问题啊？”
“是吗，你爸也这么评价我。”
“还是有所不同，您问我爸那叫质问，您也以为我爸夸您呢吧。”
“你这孩子，怎么不懂难得糊涂呢？”
“呵呵，妈我懂，糊涂倒是容易，装糊涂才是真正地难得。咱们继续说固定资产啊。会计原则是不会规定多少钱的资产才够格称为固定资产的，既然是会计原则，说的肯定也是最粗略的、最总体的一个规范。所以只要估计合理，企业都可以自己规定一个固定资产的入门价值，这才讲道理对吧。咱们举个例子，要是会计原则也规定这个固定资产的价值，假定是单位价值5000以上吧，那咱们酥园可能也就是两三项固定资产。要是拿这个要求去要求中石油，可能人家就有点不高兴了，他们的一台设备就好几十万呢。拿5000块钱去约束人家，简直就是骂人。所以会计上不会硬性要求固定资产的定义价值。
“但是税务机关不怕得罪人，他们一般在税法里面会规定一个固定资产的定义价值。之前的旧法是人民币2000块，甭管多大的企业，只要有单位价值超过人民币2000块的资产，都作为固定资产进行记录和管理。当然，在2008年初，新的企业所得税法进行改革，现在税法上也不提这个金额的事情了。所以企业可以根据自己的实际情况来决定自己的固定资产价值。
“有了固定资产就涉及折旧的问题，这个问题说来话长了，咱们把这个问题留到后面再说（问题三参见【第五节：固定成本如何影响熊妈妈的心情】）。” 面包店里的存货“现在咱们说说存货。这可是一个特别复杂的话题，之前我上学的时候最怕这个科目，上了班后也特别怕抽到我去做这个科目。”
这样的注解勾起了熊妈妈的好奇心，当然这也是小熊希望达到的目的。“那你给妈讲讲，我倒要看看什么东西能把我儿子难为成这个样子！”
“呵呵，好吧，妈您要是实在听不懂也不能哭啊！我今天只讲一点。咱们后面讲成本的时候还得细细地讲。”
“切！你妈什么时候因为学习的事哭过啊，你以为我是你三姨吗？快点讲，讲不明白我算白供你上学了。”
“妈，您别这样啊。您看我都出汗了，这转移压力的能力也太强了。咱们把这个科目想象成什么呢，再举个例子吧。这回咱们去吃涮羊肉。您看，涮羊肉一般是三步，第一步，新鲜的羊肉片上桌；第二步，把肉片放到锅里；第三步，把涮好的肉放到您面前的调料盘里。假定咱们点了二斤羊肉，吃到半截要做个盘点，大家都停下筷子不许动。一查点，盘子里的生羊肉3两，锅里的半生不熟的肉有2两，您眼前的小盘里1两。这说明什么情况？”
“说明你挺能吃？”
“哈哈，妈您总是不遗余力地嘲讽我。咱们在这里主要希望讲明白存货到底是什么以及存货到底都包括什么。在上面的例子里，按照存货的分类方法，生羊肉算作原材料，锅里的算半成品，您盘子里的算产成品，您肚子里的就算销售出去的产品了，您站起身来走掉了，桌子上的就是您的存货。”
“这么说明白了，那我做蛋糕的戚风蛋糕就算是半成品，买来的面粉就是原材料。”
“完全正确，因为存货满足资产的三个定义。所以，存货也是一种很重要的资产。至于它怎么和成本发生关系，咱们后面再说。”
“这就讲完了？不是说挺难的吗？没觉得啊？”
“您这嚣张的样子真让我气愤，那咱们下面讲讲金融衍生工具和套期保值的会计处理吧。”
“别呀，你讲这个我都困得不行了。”“好吧，那咱们下面讲一个简单的科目调节一下沉闷的气氛。这个科目叫待摊费用。我上学的时候最怕这个科目，后来上了班，也特别怕被抽中作这个科目。”
“这套台词耳熟啊？”
“是吗？那好吧，这个科目是第二难的。其实待摊费用是一个很好玩的科目，他还有一个龙凤胎的妹妹，放在右边柜子的上面抽屉 还记得吗，那是放负债的地方。他的这个妹妹叫预提费用。妈，这句话是真的，上学的时候我常常搞不懂他们谁是谁。他们两个人长得太像了，我总把哥哥当成妹妹，或者把妹妹认作哥哥，不但面容认错了，连他们的性别都一起搞错。”
“那我该说这个男孩子不幸还是那个女孩子不幸呢？”
“呵呵，妈您真残忍啊。就这个意思吧，开始这两个科目给我的感觉就是这样。后来我想到了我小时候的一个故事，就把他们彻底记住了。”
“哦，我又干了什么让你耿耿于怀30年的事？”
“呵呵，您言重了，这么多年了，再介怀的事也能风清云淡了，何况您还是我妈呢。您还记得吗？我小的时候特别喜欢喝一种叫健力宝的饮料。”
“记得啊，挺好喝的，有点芬达的味道，不过没有那么甜，好像现在买不到了啊。”
“妈，我前几天去山西出差，在那里买到了。味道还是那样，没变。”
“是吗，那可真难得，这个和待摊费用有何渊源？”
“啊，我跑题了。真不敢相信啊，跑题的竟然是我。好吧咱们继续。您还记得吗？我小时候几乎每个夏天，您都会给我买一箱健力宝，但是每天只许喝一罐。这样不得人心的政策您还记得吧？”
“哦，是有这么回事。我解释一下，当时的考虑是这样的：我要是不制定这样的政策，以您的消耗能力，一天就能喝一箱。直接的后果就是 你喝健力宝，我跟你爸喝西北风。”
“妈，夏天没有西北风。行吧，咱们言归正传啊。这个故事体现的就是待摊费用的精神。我每次买一箱，花了1箱的钱，但是这笔花出去的钱受益期很长，需要一点一点地摊完。每箱健力宝24罐，我分24天喝完。所以我所支付出去的一箱的钱要在24天之内慢慢摊销完。对于我一次性支付的这1箱饮料的钱，虽然钱付出去了，但是我保留了对这24箱饮料控制权。此外，还记得资产的另外两个定义吗？一个是由过去的事项而产生，另一个是未来可能有潜在的经济利益流入。全都符合吧？所以这个科目是一个资产科目。每一天，我消耗掉一罐健力宝，对应的这部分资产也被消耗掉，变成这一天我的成本。以此循环，我支付的这24罐饮料的钱所换回的资产在24期内平均消耗，分别计入每一天的生活成本。这就是待摊费用的概念。”
“那预提费用呢？我倒是很好奇它和待摊费用有什么区别。且慢，我先自己想想。你说的，他和待摊模样相似，那也一定是集中起来的一笔钱；又说一男一女，性别相反。既然待摊是先付，难道预提是后付？”
“我的妈呀，您真是会计天才。我要是这点随您就好了，我现在都该是四大的合伙人了。”
“嗯，你还是应该随你爸，我小时学习没他好，他是大队长，我才是小队长。”
“妈您小时候挺不要求进步啊？我小时候也是大队长。”
“你得这么理解，你看我老公和儿子都是大队长，而你妈才是个小队长，你说谁更成功一些？”
“嗯，您真会开导自己。继续讲课啊。您说得非常对。首先预提费用是个负债科目，就是说，预提费用是您欠别人的钱。咱们还拿健力宝来举例子。咱们假如我爸发了工资之后，您一手拿着钱，一手考虑，下个月还得给那个小子买健力宝。于是您每天都拿出2块钱来，存在一个精致的小盒子里面。。。。。。”
“嗯，咱家也没困难成那样。你这么说你爸爸可能不高兴。”
“这不是打比方吗？然后您跟我说：“小子，以后你每天放学自己去买一罐健力宝，晚上来我这报销”。于是我每天都去买一罐饮料，晚上您从小盒子里面存下的钱里拿出来一罐的钱给我报销。对您而言，您每天储蓄下来的，准备用来支付一箱健力宝的这笔钱就是预提费用。例子说完了，咱们再说点定义。一般来说，企业预提的租金、保险费、利息、固定资产修理支出，都可以放在预提费用里面进行核算。2007年会计准则实施了改革，改革之后，刚才咱们谈的这两个科目都不在报表中出现了。但是不是说他们被取消了，凡是符合这两个科目性质的交易，还是可以以 预付 或者 应付 的形式体现在报表上。其实老外的财务报表上，对待摊费用的描述就是 prepaidexpense ,翻译成中文就是预付费用。所以名字虽然不一样了，意思还是那个意思。我给您讲这两个科目的目的，还是希望您能对此类业务的实质有所了解。这个也是帮助您理解，所谓的会计原则，一定有道理蕴含其中，并不是政府强制规定的，而是理所应当如此。如果您记了一笔账，但是从道理上讲不通，那只有一种可能，就是您记错了。”
“咱们再返回来说说待摊费用，其实这个费用还有一个大哥，也放在资产这边，叫长期待摊费用。对于长期待摊费用，一般都放企业的开办费。不过2007年的时候会计准则改革，现在新的会计准则下面，开办费一般都直接费用化了，无需放在长期待摊项目下核算了，您知道有这个事就行。”
“那什么费用可以算开办费啊？”
“您别急，我这就讲。顾名思义，开办费就是您为了开办一个企业而发生的相关费用。咱们回到您的账本上啊，什么工商登记费啊，简单的装修费啊，保洁开荒，买衣服，做灯箱，印刷广告，这些都可以作为开办费列示。刚才我说啦，原来这些费用是需要按照一定期间，比如5年，一点一点摊完的，但是新的会计准则有所变化。您开业初期发生的这些费用，不用一点一点摊了，直接就可以算当期的费用。还有一个问题，开办费核算的会计期间是什么。书上说的是，企业正式开始经营之日起之前的符合条件的费用都可以称为开办费。那么什么时候才叫企业的正式开始经营之日呢？妈咱们的酥园什么时候开的张？”
“五·一啊，热闹嘛，有人气嘛，彩旗飘飘，人山人海 ”
“您说的那是天安门吧。好，从会计的角度看，我们五·一之前发生的符合条件的费用都可以计入开办费。但是实务上讲，税务机关的核定是企业开出第一张发票之日，但是这个实务上的规定其实不太适合咱们这个行业对吧，摊煎饼的刘大爷来买蛋糕，我估计您也不给他开发票。那咱们就按照会计上的规定，5月1日之前的符合条件的费用都可以认定为开办费。咱们看看都有哪些）：
日期项目备注金额
3.27工商执照办理费-800
4.5面点师培训费-2,500
4.12灯箱制作费-2,800
4.15简单的装修费-12,000
4.16开荒和保洁费-300
4.18蛋糕模子*-400
4.18店内桌椅板凳*-1,200
4.19宣传单设计和印刷-3,500
4.19蛋糕盒子的制作与印刷*-8,000
4.25蛋糕制作工具*-1,500
4.26一次性餐具*-2,500
4.27工作服-400
4.28宣传单的发放-300
5.31三个人的饭费(N)-1,138.89
总计-37,338.89
N:面包店于五一开业，那么发生在开业前的饭费为2,000/(11+30+31)*41=1,138.89
*为低值易耗品，在领用时一次性摊销，为简化核算，视同在开办期领用。
“以上的这3万多块钱就是您的开办费，根据会计准则，您可以把它们统统算到5月份的费用里面去。其他应收和应付是两个筐，什么都能往里装
“下面的这两个科目又是一对龙凤胎，妈您是不是困了？”
“嗯，还行，你也喝点水。当老师也挺不容易的，你在外面讲课也挺辛苦啊。我原来还以为很轻松的就把钱挣了呢。”
“哎呦，妈呀，要是在旧社会，我这也叫吃开口饭的人，不容易着呢。而且众口难调，你讲得郑重了，有些人就说你讲课死板，枯燥难懂；讲得轻松了，又有人说你嬉皮笑脸不专业。说少了，有人说你混时间骗钱；说多了，气都喘不上来。我现在岁数越来越大，也实在有点讲不动了，这不是打算退隐江湖了嘛。这么论起来，您也算我的关门弟子了。”
“行，以后你每次回家我都给你关门！”
“% &×%￥，好吧，刚才说了要讲两个龙凤胎的科目来着对吧，一个叫做其他应收，放在柜子的左边抽屉，还记得吧，这个是放资产科目的。另外一个叫做其他应付，放在柜子右面上边的抽屉里，那个是咱们说的负债科目，从科目的性质上来说，他们也是兄妹两个，代表性质相反的两类业务。（图20）
其他应收里放什么呢？咱们回到您的账本里面，我看到有一笔面包房租金的押金，8000块钱，这个就可以放在这个科目里面，您想想看，这笔钱为什么算资产？”
“资产定义的三个条件嘛，第一可以被我控制，不对啊，现在钱都不在我手里了，还能叫被我控制？”
“妈您说得也对也不对，我说的控制的范围宽泛一些，不仅指您对现金和实物的掌握，也代表您对现金和实物掌握的权利。这样的权利也可以叫做被您控制。您看，表面上看，现在您也不直接控制我，但是肯定还保有随时揍我的权利，对吧？”
“对，但是我没觉得你是我的资产啊，根据我这么多年对你的无私投入，我更觉得你是我的负债。我欠你良多啊。行啦，咱们接着说资产的判断吧。第二个条件是由过去的经济事项产生，租房子是过去事项嘛，也对；第三个条件是未来可能带来经济效益，不太理解。带来经济效益的不是租金吗？”
“是啊，但是您不干了的时候这个押金不是还得退还给您吗？至于租金，租金带来的经济收益可以理解为间接的和不确定的经济收益，直接或者间接不重要，我们不做讨论；对于不确定得经济收益是这样的，您开店的结果有两种可能性：一个当然皆大欢喜，咱们的酥园一炮而响，一鸣惊人。还有一种可能就是生意做不下去了，关门大吉，如果是这样，那么租金就无法带来经济效益。”
“哦，这样解释好理解多了。”
“嗯，反正会计准则是这么说的，您理解也得执行，不理解就在执行的过程中慢慢理解。那么除了房屋的租金之外，还有什么样的业务可以在这样的科目下核算呢？我列了一个表，咱们一块来看看。”
其他应收款项下核算的业务
应收的赔款和罚款
应收的包装物的押金
向职工收取的各种垫付费用
备用金
“对于上面说的这些业务，我估计咱们的小面包店也涉及不到，今天咱们就不细说了。从上面介绍的这些主要业务您可能能看出来，其他应收款不涉及主营业务，如果哪个顾客欠您的面包钱，咱们是不能通过这个科目来核算的。与之相类似，其他应付款也是一个类似的尴尬科目，本身不记录主要的业务负债，比如您欠人家的面粉钱和人造奶油钱，是不在其他应付款里面核算的。这个科目只用来记录一些零星的、不常发生的负债交易。会计书里这么说应该在其他应付账款科目里面核算的业务：
其他应付款项下核算的业务
经营租赁租入的固定资产和包装物的租金
职工未按时领取的工资
应付职工的临时款项
这两个科目就讲完了，我们业内人士用一句俗话说这两个科目的性质，叫做：“其他应收其他应付是两个筐，乱七八糟都能往里装。”当然，您从上面我和您介绍的这两个科目的核算内容里是看不出来这一点的，书嘛，尽信书不如无书。在日常的实务操作中，很多会计都喜欢把一些不知道往哪里放的业务全都塞到这两个科目里面。您在用这两个科目的时候也要尽量小心，别什么业务都往里面放。”
“那我怎么知道这个业务是不是能放在里面呢？”
“很好的问题，您给我打电话吧，我不收您的钱。”负债其实挺简单
小熊的家里有一面墙的书架，里面大半的书都是小熊大学期间省吃俭用买下的。除去历史书和小说，小熊的藏书当然也包括一些陈旧的专业书，不过所谓陈旧也只是版本陈旧，书的内页大多崭新，字里行间偶尔出现一些曲线和惊叹号，旁边多半会附带一句或两句类似“必考！！！”“理解即可。”“肯定不考！！”之类简短的注解。写着肯定不考的注解旁边还画了一个抿着嘴的笑脸，以突出主人的喜悦心情。小熊为了能给妈妈把课讲得系统一些，没事的时候也翻翻这些课本，也常常为了自己多年前的一个记号回忆起很多人和事情。小熊毕业多年，回过头来也会偶尔检讨教育体制这样宏观的问题，常常感叹本科所学之有涯与本学科所习之无涯，实践确实是检验真理的唯一标准。如果没有这几年的深入实践，那么浅出也根本无从谈起。（图21）
“咱们下面再谈谈负债吧。先说一句题外话，还记得咱们那天说的资产负债表吗？资产负债表是个两开门的柜子，左边的柜子是资产，是咱们拥有和控制的资源，他们可以在今后给咱们带来经济效益；柜子的右边分上下两层，分别叫负债和所有者权益，咱们这么理解，负债就是您欠利益相关各方的钱，比如供货商、员工、政府、，银行等；关于所有者权益呢，您不要简单地理解为这就是您的钱，而要理解为这是企业欠股东的钱，如果我借给您的钱不算借款，而是投资，那么所有者权益里面就有我应得的部分了，对吧？我画了一个图，演示一下这个柜子的构造：
财务报表这个柜子的构造
“左边的资产项目咱们大部分都解释过了，我一一把业务和相关的会计科目对应上了，咱们下面说说负债的主要内容。妈咱们再坚持一会啊，今天的课有点长，我估计您可能也累了，不过行百里半九十，黎明前的黑暗最黑暗，咱们把负债讲完今天的课程就结束。”
“孩子啊，也难为你给我一点一点地讲，你妈虽然不聪明，但是看到你这么认真，还怎么好意思不好好听讲啊？不过我上岁数了，有些地方可能理解不上去，你别嫌你妈妈烦就行。”
小熊听到这里，看看妈妈的笑脸，鼻子微微有点发酸。小熊到牛市好几年了，熊妈妈养成了一个习惯，每天晚上都会给小熊打一个电话。妈妈电话打过来得时候，有时候小熊正在和客户周旋，有时候小熊正在为报告的事情发愁，有的时候小熊正在和姑娘花前月下，有的时候小熊正在和哥们儿一起喝酒 太多的有时候有时候，小熊都只匆匆应付妈妈几句，告诉妈妈一切都好，什么事都没有，自己还在忙着。尽管这样的敷衍不是故意的，但是语气通常都带着点不耐烦。可是妈妈从来都没有指摘过小熊的语气和态度，妈妈总是说：“我没事，就是问问你吃了没有，自己在外面，吃好一点儿，多喝水”。这些话每天都说，一说开头，小熊就能知道结尾。不过此时小熊想起这些话，从来没有像今天这么亲切过。自己真的不是一个好孩子啊。
想到这里，小熊的目光也变得柔和了。
“妈，您别这么说，我讲的本来也不怎么样。您这么大岁数了，学得这么快，我已经很欣慰啦，就今天咱们讲的这些东西，我大二的时候都还没弄明白呢。”
“啊？我供了你两年你就学了这么点东西啊？我记得你那时候挺忙的啊，周末都不回家，说功课忙。”
“妈，我们那个时候还学马克思主义哲学什么的呢，还得过英语四六级呢，还得参加社团活动啥的。”
“参加了半天社团也没见你带什么漂亮姑娘回家啊。”
“妈您又来了，那也是因为社团本身的质量不高啊。再说了，我参加的是书法协会，又不是夜总会。您看我刚夸完您，这怎么退步的这么快啊？”
“呵呵，我活跃一下气氛嘛，咱们继续继续，不是负债吗？”
“行行，咱们继续讲课啊，负债理解起来是最简单的，就是欠人家的钱嘛。不过这个钱都有一个时点的递延，换句话说，负债核算的都是应该付给人家，但是还没付的钱。所以这个时候负债对应的现金或者银行存款还没有支付给人家。咱们刚刚开始讲权责发生制的时候我给您举过一个例子，还记得吗？每个月您都给我零花钱，要是您还没给，您可以记在其他应付款里面，表示您欠我的；您也可以记在预提费用里面（还记得健力宝的例子吗？）
咱们回到您的账本里面去，看看您有哪些负债项目：
日期项目金额注释
3.24个人借款（小熊）40,000
4.19蛋糕盒子的制作与印刷8,000挂账，账期一个月
4.28人造奶油800挂账，账期2个月
4.28高筋面粉1,750挂账，账期2个月
4.28低筋面粉100挂账，账期2个月
4.28糖500挂账，账期2个月
4.28黄油2,500挂账，账期2个月
4.28鸡蛋270挂账，账期2个月
4.28其他1,000挂账，账期2个月
5.5鸡蛋180挂账，账期2个月
5.5色拉油350挂账，账期2个月
总计55,450从您的账本上看，现在这5万多块钱就是您的主要负债项目。其中，4万块钱是借款项目，其余的都是您欠供应商的钱，可以在应付账款科目里面核算。
除去上面这两项，还有两个主要项目：一个是应付工资，这个是您提出来要支付给员工的钱。一般来说，有两种情况需要考虑，一种是工资当月月底发。如果是这样的话，那么当月的资产负债表日应付工资科目的余额应该为0，工资都发出去了嘛；还有一种情况，就是当月的工资转月月初发，比如5月的工资6月初发，如果是那样，5月底的负债项目里就能看到应付工资还没付出去呢。妈咱们面包店怎么发工资？”
“咱们一般都是当月发当月的，那两个孩子也不容易。”
“哦，那样的话您5月的负债里面的应付工资的余额就是0了，因为您在月末最后一天，也就是资产负债表日之前，已经把工资发放完毕了。应付工资之外是应交税金，这个是欠国家的钱，您开了店，挣了钱，也要缴足相关的税款。因为从您准备的这本账来看，您现在还没有任何的利润，所以在这一期的财务报表中不体现税金。今后您的生意赚了钱，我再给您讲讲税收筹划。虽然不一定要成为税务专家，但是了解一点税务常识，知道一点税收筹划的技巧，对您把店开好还是大有裨益的。”
“偷税漏税咱们可不干啊，咱们既然干买卖，就不怕交那点税。”
“妈您说得真好，下回对着您的专管员说，他肯定表扬您。咱们不偷税，但是也要讲点合理的避税，就算咱对国家的感情深，那一分一毛也都是您的血汗钱，经过合理的税务筹划，可以让咱们在遵守税法的条件下实现税收最优。”
“对了，你说我每个月也有退休工资啊，怎么不交税啊？”
“那是您的工资太低了，国家不好意思征您的税。”
资产负债表的草稿 写写画画，讲讲听听，不知不觉一上午过去了。小熊伸了伸懒腰，放下笔，对妈妈说：“妈呀，咱们主要的资产和负债项目都讲完了。不知道您是不是大概对资产负债表的组成有了一个模糊的认识。资产负债表这个柜子里面盛放的内容就是您截至目前的财务状况，当然它不够全面，所以还需要有另外两张表进行补充。但是您据以运作企业的资本，您承担的债务和可支配的资产都可以很清楚的从这张表里看到。我给您准备了一张截至2009年5月31日的资产负债表，里面的数字还没填，因为存货的数字咱们还不知道，回头不是还要去盘点存货吗？到时候咱们再把这个数字补上。我做出来的这个表只是一个草稿，您大概看一下就行。”
资产负债表的模样就是这样的，白色的部分是资产部分，您闭上眼睛想想咱们讲过的那些资产科目以及资产的定义，这是柜子的左边；黄色部分是负债，这个咱们刚刚讲过，您的印象应该很深，想想看，都有哪些项目可以称作负债？条纹部分是所有者权益，还记得吗？这是公司欠股东的钱，如果有利润，有两个去向，一个是存留在企业内部，继续发展，那就放在盈余公积里面；要是股东要求对利润进行分配，那么在分配之前，等待分配的钱就放在未分配利润里面。
“好啦，您的资产和负债状况咱们就都说完啦，我饿死了，妈咱吃什么啊？”
“好孩子，辛苦你啦，咱们店每到这个时间都有新鲜的牛角面包出炉，你吃那个行吗？”
“妈呀，老王都说了，一个牛角面包里至少有10头老母猪的猪油。”
“瞎说，那样的话你妈早就赔死了，这成本也太高了吧。再说了，我也没地方给你找这么多头老母猪，你以为你妈妈开养猪场的吗？”