小企业隐匿收入不入账的审计技巧

来源:百度文库 编辑:神马文学网 时间:2024/03/28 20:58:26
2010-01-03 14:05
一些小企业出于偷逃税款的考虑,往往会将部分收入隐匿不入账,以达到缩小税基,少交流转税、少交甚至不交所得税的目的。这部分收入一般来源于自然人、个体工商户或是小企业,直接以现金收取,并不开具正式FA票。由于这部分收入未在账内核算,且企业内控制度又多不健全,形成收入的原始单据如发货单、提货单、送货单等往往没有妥善保管,有的甚至没有这类原始单据,因此,如何查出这些账外收入就成了注册会计师审计的难点。
任何事项的发生都会留下痕迹,账外收入亦是如此。注册会计师若在审计过程中密切留意,并掌握一些审计技巧,就不难发现一些蛛丝马迹。笔者以近期完成的一项对某小型纺织企业A公司的司法审计业务为例,谈谈对小企业隐匿收入不入账的几点审计技巧,希望能对广大的同行起到一些帮助。
一、对耗用原料的重量与生产出的产品重量之间的勾稽关系进行验证
一般的生产型企业,耗用原料的重量与产成品重量之间存在着一定的勾稽关系。注册会计师如能了解此勾稽关系并对其进行验证,从中发现异常,再顺藤摸瓜,往往就会发现未入账收入的线索。这种勾稽关系包含两方面的内容:
1.成品的产出率
有的小企业为了隐匿产品销售收入,会将产成品不全部入账。不入账产成品销售后形成的收入也不纳入账内核算。
注册会计师若将该企业的成品产出率与行业平均水平进行比较,就会发现其产出率远低于行业平均水平,从此处入手,再辅之以调查询问、实地观察、与仓库记录进行核对、监盘等审计手段,往往就能使这部分隐匿不入账的产品销售收入浮出水面。
2.下脚料
有些行业在生产出成品的同时,也会产生大量的下脚料或下脚产品。有的企业账面反映的成品产出率比较正常,但对这些下脚料则不在账面反映,其形成的销售收入也就成了账外收入。
A公司账面反映199X年X月至200X年X月十一年多的时间里共耗用原材料5678吨,生产产成品4561吨。我们向当地的纺织企业进行了解后得知,原料耗用量扣除1-2%的损耗后与产成品和下脚料的重量之和大致相等,下脚料售价根据品质状况确定,平均售价在原材料价格的50%左右。A公司账面所反映的数据与此勾稽关系明显不符,且差距较大。经了解,A公司成品产出率在正常范围内,原料重量与成品重量的差距应为下脚料的重量。根据测算,这期间A公司产出的下脚料约在1000吨左右,若全部正常出售,含税售价约在500万元左右。但账面从未反映过下脚料销售收入,即隐匿了500万元左右的收入未入账。
当然,不同的行业,这种勾稽关系不尽相同。这就要求注册会计师平时要做有心人,善于搜集这方面的资料。