*无形资产

第七节  无形资产及其他资产

本节大纲要求：

1、掌握无形资产的核算

2、熟悉无形资产的概念、内容和确认

3、熟悉其他资产的核算

4、了解无形资产减值的会计处理

本节具体内容：

一、无形资产

 (一)无形资产概念和特征

1．无形资产的定义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

(1)不具有实物形态。

(2)具有可辨认性。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。

(3)属于非货币性长期资产。

2．无形资产的确认条件

无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：

(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

(2)该无形资产的成本能够可靠地计量

高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。

 (二)无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其中注意：

 1．专利权

一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。

2．商标权

  广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。

 (二)无形资产的核算

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产” “累计摊销”“研发支出”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置‘无形资产减值准备”科目进行核算。

1．无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。

 (1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产

   贷：银行存款

 (2)自行研究开发的无形资产。

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

 “研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

借：研发支出－费用化支出

贷：银行存款等

②企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 

（三）无形资产产生经济利益的方式。

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 

借：研发支出－资本化支出

贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目）

③期（月）末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

借:管理费用

贷:研发支出----费用化支出

④研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，

借：无形资产

贷：研发支出－资本化支出

“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

【2008年单选】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。

　　A.0    B.150   C.650    D.800

答案：C

解析：只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。

例题2－87：甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出的一项非专利技术。编制相关会计分录

（1）2007年发生的研发支出

借：研发支出－费用化支出2000000

   贷：银行存款             2000000

（2）2007年12月31日，发生的研发支出转入费用

借：管理费用             2000000

   贷：研发支出－费用化支出    2000000

（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件

借：研发支出－资本化支出  300000

贷：银行存款等            300000

（4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产

借：无形资产                300000

   贷：研发支出－资本化支出     300000

2．无形资产的摊销

(1)进行摊销处理的无形资产的范围。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

(2)使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0，对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用  (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，

借：管理费用

贷：累计摊销

②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，

借：其他业务成本

贷：累计摊销

 ③某无形资产包含的济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，

借：制造费用

贷：累计摊销

例题见教材

【07年多选】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）

A.管理费用   B.制造费用    C.财务费用   D.其他业务成本

答案：ABD

例题2－88：甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，计算甲公司每月摊销的无形资产及编制摊销会计分录。

每月摊销数＝4800000÷10÷12＝40000

摊销时：借：管理费用   40000

           贷：累计摊销    40000

例题2－89：2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期为10年，计算甲公司每月摊销的无形资产及编制摊销会计分录

每月摊销数＝3600000÷10÷12＝30000元

摊销会计分录：借：其他业务成本   30000

                  贷：累计摊销        30000

3．无形资产的处置

    企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

   借：银行存款

       无形资产减值准备

       累计摊销

       贷：无形资产

           应交税费－应交营业税

           营业外收入（也可能在借方记“营业外支出”）

例题2－90：甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款500000元，款项已存入银行。甲公司的会计处理是：

借：银行存款     500000

       累计摊销     220000

       贷：无形资产            600000

           应交税费－应交营业税 25000

           营业外收入           95000

4、无形资产减值

（1）无形资产减值金额的确定

    无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（2）无形资产减值的会计处理

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备

贷：无形资产减值准备

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（应收款项、存货减值损益，在以后会计期间可以转回；长期股权投资、固定资产、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）

例题2－91：2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。

借：资产减值损失     50000

   贷：无形资产减值准备   50000

【07年计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。

要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

（１）借：研发支出――费用化支出　　１３０

　　　　　　　　　――资本化支出　　１５０

　　　　　贷：银行存款                    ２８０

（２）借：管理费用                     １３０　　　

　　　　　　贷：研发支出――费用化支出    １３０

（３）借：无形资产　　              １５０

　　　　　贷：研发支出――资本化支出    １５０

（４）7月份的摊销额＝150÷5÷12＝2.5

借：管理费用　　2.5

贷：累计摊销　　2.5

（５）注意对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用  (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。所以转让无形资产时，该无形资产已经摊销了5个月

借：银行存款           160

　　　　　累计摊销　　       12.5

　　　　　贷：无形资产               150

　　　　　　　应交税费――应交营业税　８

　　　　　　　营业外收入　　　　　　　14.5

二、其他资产

长期待摊费用是指企业已经发生但应又本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等

例题2-92：2007年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2007年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，编制丙公司相关的会计分录：

（1）      装修领用原材料

借：长期待摊费用                       585000

   贷：原材料                               500000

       应交税费－应交增值税（进项税转出）    85000

（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：

借：长期待摊费用                  180000

贷：生产成本－辅助生产成本        180000

（3）确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用   435000

贷：应付职工薪酬    435000

（4）2007年摊销的装修支出＝（585000+180000+435000）÷10÷12＝10000元

借：管理费用       10000

   贷：长期待摊费用   10000

【2008年多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（　）。

　　A．坏账准备

　　B．存货跌价准备

　　C．无形资产减值准备

　　D．固定资产减值准备

答案：AB