ＸＢＲＬ：会计信息交流的工具

罗　莉
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【摘要】会计信息系统（AIS，即会计信息提供方）的发展规律、会计信息使用者的多样化，使会计信息交流问题凸显。网络为会计信息交换提供了技术，但网络中各系统仍存在多种标准并存、信息孤岛、交流困难等现象，笔者认为解决此问题的最佳方法是建立一个平台，它可以与各种系统、标准交换并有助于会计信息提供者与使用者间的交流，此平台以基于XML的XBRL为工具。本文首先阐述了以上观点；然后简要介绍了基于XML的XBRL；对企业会计信息供求双方利用 XBRL进行会计信息交流的效益进行了讨论；最后分析了使用XBRL交流会计信息的不利因素，并提出趋利避害，在会计信息交流中充分利用XBRL的观点。
一、会计信息交流障碍分析
（一）系统会计信息处理阶段，会计信息交流问题凸显
计算机在企业会计信息处理中的应用经历了以下发展阶段：单项会计信息处理阶段、综合会计信息处理阶段、系统会计信息处理阶段。其中系统会计信息处理阶段分为两个步骤：首先是独立的AIS（会计信息系统），然后是整合后作为企业管理信息系统子系统的AIS。作为管理信息系统的子系统，企业AIS 可向前延伸到供应商处形成SCM（供应链管理）系统，向后扩展到客户处形成CRM（客户关系管理）系统，构成了企业广义上的ERP（企业资源计划）系统。从世界范围内看，以上各个发展阶段在不同国家、不同企业同时存在。笔者认为目前多数企业处于系统会计信息处理阶段，而此阶段后会计信息化将呈现以下情况：纵深向ERP发展，同时横向地向构建会计信息交流平台方向发展。
根据诺兰（Rihad.Nolan）模型，企业内AIS的发展有六个阶段，而且一般认为各阶段不能跳跃。企业AIS各子系统不可能一次投入运行，它们是在信息化不同阶段开发和引入的。加上信息技术的快速发展与变化，开发或引入各子系统时理念、技术也有所不同，即使是同一种软件也处于不断升级的过程中。从时间上看，会计信息使用者面临新旧系统间技术、理念甚至文件格式的不同，系统间不能自动连接甚至难以整合，信息交流困难等问题。从空间上看，对于企业内部会计信息使用者而言，子公司或各部门系统的多样性导致信息载体——文件格式无法统一，会计信息交流时效性不够终将影响管理者的决策效率；对于企业外部会计信息使用者而言，因他们要面对的是不同的企业，信息交流的范围更为广泛，因此会计信息交流的障碍更为突出。
（二）网络提高了信息交换效率，但多标准并存使信息交流仍有障碍
网络的出现使会计信息交换技术问题基本解决：通过互联网可以将所有用户连接到所有网上服务，通过内联网可将所有员工连接到所有系统，并且方便地进行信息交换。但在交流方面仍然存在以下问题：由于文件格式不统一，人们可以接收文件却可能无法使用或阅读文件；由于页面布局是由信息发布者提供，具有个性化信息需要的人将不容易得到满足；在网络上查找到需要进行再加工的会计信息后，不能直接处理，还需要信息使用者按其使用目的重新输入或加工；范围内各系统的异质性，使系统间的程序和数据库无法进行集成，企业系统与外部组织（供应商或客户）的系统集成更为困难。即网络使所有东西互相连接，信息交换效率提高，但因网络中存在着多种系统、多种标准，信息孤岛仍然存在，信息交流仍有障碍。
当信息交流的范围内使用多种不同标准时，为了整合，常用的方法有两种。一是安装一套覆盖整个范围的新系统。该方法适用于范围较小时，范围越大，该方法成本越高，实施越困难；二是开发系统接口。开发系统接口有两种方法，其一是开发两两连接的接口，但当需要连接的系统越来越多时这种方法就不现实了；其二是设计一种标准平台，它作为信息提供者与信息使用者的交流平台，每种信息系统和每个信息使用者都能很方便地与此平台连接并交换、处理信息。
二、解决会计信息交流障碍的工具：基于XML的XBRL
在企业中用XML构建企业信息交流平台、用XBRL构建会计信息交流平台，可同时解决企业内外信息及会计信息交流问题，并实现AIS与企业信息系统的无缝连接。
（一）XML：网络信息交流语言
XML（eXtensible Markup Language）是新一代网络传输语言，它是从标准通用标记语言（SGML，Standard Generalized Markup Language）发展而来的。SGML的目的就是解决网络上信息交换问题。目前互联网上的网页多是利用HTML（Hyper Text Markup Language）制作而成，HTML也是从SGML发展起来的。但HTML未将数据内容与显示格式分离开来，因此主要用于在线内容发布而不是信息交流。 XML对HTML与SGML进行了优化，它是SGML的一个子集，它相对简单，人们可以理解它的全部内容，但它又有足够的表达方式，符合在互联网信息交流的需求。
XML将文档的逻辑内容与表现形式分离，增加元数据来表示逻辑结构，提供共享上下文标准来说明每种文档类型遵循的元数据规则。由于元数据将逻辑与内容分离、构架与共享上下文精确定义文档的结构，XML可以在网络上进行精确的数据查找并进行自我描述，这样就提高了信息交流效率。尽管XML出现时间不长，很多开发工具、应用服务器、数据库、网络软件、网络硬件等都增加了对XML的直接支持。利用这些支持，XML可以较好地完成不同系统间的信息交换，可以与任何格式的文件高效简单地进行转换。所以XML允许信息在一个组织的内部和外部、不同的用户和不同的软件之间相互交换。
与HTML同源的XML最重要的特点是它与互联网完全兼容，除此以外，XML的开发环境极其简化、XML是免费提供的、XML易于修改扩展，这些都使XML迅速得到普及。XML的词汇表（即共享上下文、构架）实际上可以扩展到支持任何领域、任意形式的文本或图像数据。目前，XML作为网络中高效信息交流的主要方法受到了各个行业的支持：在几乎每个以互联网和电子商务作为交流手段的行业都得到了应用。
（二）XBRL：XML于会计信息交流的应用
XML在会计行业的应用，使XML扩展和升级成为XBRL（eXtensible Business Report Language）。开始时，以XML为基础的财务报表框架标准被命名为XFRML（eXtensible Financial Report Markup Language，“可扩展财务报告标示语言”）。后发现XFRML不仅仅局限于财务报告的应用，它已经可以满足商业社会信息处理的需要，于是更名为 XBRL。
XBRL继承了XML的优点：现有专门的XML硬件加速器可以用来提高XBRL信息交流的速度和效率，大量XML工具软件的出现也使 XBRL被会计信息交流各方接受。同时XBRL也满足了会计信息交流的专业需求：XBRL通过对会计信息内容增加标记的方法，使企业内外部对会计信息的收集、处理、转换变得十分方便。XBRL的词汇表——即XBRL的分类标准（Taxonomy），XBRL的DTD、构架，由XBRL标准委员会创建的，它被建成编制财务报告和交换财务数据的标准。采用标准的XBRL词汇表后，反映企业交易和经营情况的会计信息就可以以一种标准的形式归类并生成报告。
企业AIS可以用XBRL来构建交流平台，高效方便地为内外部会计信息使用者提供信息，解决会计信息交流的问题。
（三）XBRL：会计信息交流的工具
XBRL致力于提高企业内外部会计信息交流效率。一方面，XBRL建立了或将建立会计信息内容的标准化分类体系。如已经或将要建立的国际化或各个国家的财务报表、管理报告、总账、报税等的分类标准，使会计信息使用者从网络上能快速检索特定的会计信息，并很方便地进行交换和进一步加工处理。另一方面，XBRL确定了不同应用程序之间进行数据交换的标准格式。如确定SQL数据库、Excel应用程序等各种应用程序都要将数据转换为XBRL的标准格式，这样有助于提高数据的共享程度，实现应用系统的高度集成。
XBRL继承了XML利于网络信息交流的特点，并在会计信息交流方面有所发展。利用XBRL，企业可以将企业内各子系统（无论差异有多大）提供的信息（无论格式如何）自动转换（无须重复录入）为XBRL的格式；可以将这套XBRL格式的会计数据以不同形式但内容高度一致地呈现给内外部会计信息使用者。会计信息使用者可以方便地（信息查找成本低、效率高）提取（无须重复录入）、交换（无论格式如何）、处理和分析各种会计信息。
三、会计信息供求双方使用XBRL的效益分析
（一）提供高质量会计信息，提高企业竞争力
一方面，企业管理者负责向内外及时快速全面地提供会计信息。会计信息是企业AIS的输出，在其被提供之前会计数据被输入、存储、加工处理、传送和管理，这个过程称为会计数据管理流程，它是多种多样的。因为数据可能来自于企业外部：供应商、客户、利益相关者；收集的数据可能以数据库的方式加以存储（数据库也有多种），也可能以文件的形式加以存储（文件形式也有多种）；对数据的加工可能是完全由各种不同的软件，或者是人机合作，或者是人工进行处理。总之，从局部看AIS中数据可能是结构化的，但从全局看数据则是非结构化的。
管理者要对外提供会计信息，就要将非结构化的数据结构化，并能整合不同系统中的数据。XBRL是应用于非结构化信息处理尤其是会计信息处理的最新标准和技术。使用XBRL后，企业内的信息可以做到一次输入、多次重复使用。任何业务发生时就可将与之相关数据输入信息系统，无论经过哪个系统多少个环节的加工处理，在数据即将被输出之前可将其自动转换为XBRL格式，然后针对不同的需求以不同形式呈报相同的数据。这样可以减少重复输入的时间与成本方面的浪费，提高信息的再利用性。
在企业AIS数据管理流程中采用XBRL GL标准，可强化AIS提供信息的流程，保证提供信息的质量。对外报送会计信息时采用XBRL FR标准，实现内外数据的统一，可使企业会计信息在最短的时间内传递给投资者，节省大量财务报告制作费用，缩短财务报表制作时间，为实时会计信息发布打下基础。
另一方面，企业管理者需要利用各种信息做出大大小小的各种决策使企业生存并具有竞争力。做决策需要全方位、及时并有用的信息，会计信息是管理者们能够获得的最准确、最量化的商业情报。管理者进行控制需要的信息可划分为三个层次：底层、中层、高层。越底层信息越详细、专业、时效性要求高，越高层越综合、涉及范围越大。管理者做的决策不同，需要的信息也不同，则提供信息的子系统也各不相同，满足管理者不同的信息需求需要企业内所有子系统的协调合作。
利用XBRL可协调各子系统，提供高质量会计信息。据此，管理者做出科学决策并促进企业内部控制的改善。以XBRL标准为基础的系统有提高企业会计信息交流效率的潜力，可让管理层将企业资源集中在其核心竞争力上。XBRL具有的跨平台特性，使企业对信息系统软件的依赖减少，选择范围扩大，企业就可以寻求最佳的信息系统软件以提高企业的竞争力。
（二）强化会计信息的分析，扩大使用者收益
当会计信息以XBRL形式提供时，信息使用者可以以较低的成本，准确、及时、高效地获取会计信息，并将找到的信息自动导入处理分析系统，分析过程中输入瓶颈问题得以解决。信息使用者有更多时间和精力加强对信息的分析，并反过来对信息提供者提供的会计信息提出更高要求，促使会计信息质量进一步提高，增强了信息披露的透明度。同时随着XBRL的应用，技术供应商们（如会计软件供应商）也提供了大量的XBRL分析软件工具。
投资者利用便捷获取的高质量会计信息和分析软件工具，可以轻松地对整个行业或者经济环境进行分析并做出更明智的投资决策。投资分析师们使用 XBRL可以在更大范围内方便地对投资对象进行比较，使其投资建议更有价值。基金、保险公司及银行等需要对企业财务状况进行监测的金融实体，可以用 XBRL从监测对象中收集财务信息，高效处理决策所需信息、优化决策流程，提高收益。容易收集、整合和验证的高质量会计信息使政府部门（如税务、资本市场监管者）对会计行业的监管变得更便捷，并从提高报告速度、简化处理流程方面获益。尽管企业要以各种形式向不同的信息需求者发布信息，但使用XBRL之后，各种形式的信息都数出一门：出自XBRL核心数据。会计师事务所和注册会计师们不必对每种形式的信息进行审核，只需花费不高的成本对XBRL核心数据进行审核，就提高了信息可信性的保证并增加了会计信息的价值，同时还可以对XBRL报告进行持续的审核。
如果供应商和客户也采用XBRL标准，计算机程序就能自动处理他们与企业之间需要交换的信息，并与企业系统进行集成，改善贸易伙伴的业务处理效率。XBRL还可以帮助那些提供财务服务的公司收集和更新借贷者的信息，自动报告给监管者，以及发送或收集与借款方销售和购买有关的信息。帮助会计师定位其作为客户公司重要信息提供者的角色，通过协助企业使用诸如XBRL的新兴科技，会计师们在服务市场中商机和价值也被不断拓展。
四、结论：趋利避害，在会计信息交流中充分利用XBRL
尽管XBRL也存在以下问题：
（一）XBRL仅仅是实现会计信息交流优势的一个组成部分，XBRL的优点使其能够成为改善会计业务流程的理想载体，但XBRL并不是唯一的工具。其他XML语言的分支如ebXML也可以达到这一目的因而成为XBRL的竞争对手。
（二）作为一种标准，XBRL有其使用期限，并且目前XBRL并不很成熟，需要继续发展。每一次IT的变革都会带来新的商业模式，可能某种 IT的变革会使XBRL成为陈旧的系统而被抛弃。从当前的会计信息交流平台转换到以XBRL为工具的平台可能需要较长的时间。新旧系统的转换需要并行运行很长一段时间。企业可能要投入大量资本进行系统的更新及新系统的开发与维护。
但从根本上讲，XBRL是一种靠增加速度和效率来实现高效信息交流的方法，它强化了商业数据的传输和快速分析。由XBRL支持的创新产品通过强化交流能力，可以将收益放大。因此，对某一特定企业而言，在决定是否采用XBRL作为会计信息交流平台时，需要考虑与XBRL有竞争的其他工具的发展情况，并根据企业业务类型、报告量、预期投资收益及管理层对风险的好恶等情况进行综合分析。